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2014會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義(3)

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  第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)

  一、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容

  交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn),如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。

  二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

  (一)設(shè)置的科目

  企業(yè)通過(guò)“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)。對(duì)交易性金融資產(chǎn)科目分別設(shè)置“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。

  

  (二)會(huì)計(jì)處理

  1.交易性金融資產(chǎn)的取得

  (1)初始計(jì)量

  企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。

  【注意】

  第一,實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。

  第二,取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”。

  (2)會(huì)計(jì)處理

  

  借:交易性金融資產(chǎn)——成本 [公允價(jià)值]

  應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息) [已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)

  金股利或已到付息期

  尚未領(lǐng)取的債券利息]

  投資收益        [交易費(fèi)用]

  貸:銀行存款

  【例題·單選題】某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票180萬(wàn)股,將其劃分為交易性金融資產(chǎn),共支付款項(xiàng)2 830萬(wàn)元,其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元。另外,支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。則該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。

  A.2 700

  B.2 704

  C.2 830

  D.2 834

  『正確答案』B

  『答案解析』該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=2 830-126=2 704(萬(wàn)元),支付的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益。

  2.交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

  (1)企業(yè)持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入,確認(rèn)為“投資收益”。

  

  (2)收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)

  

  3.交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

  資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值與賬面余額間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。

  

  【例題·單選題】甲公司于2012年12月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入A公司發(fā)行在外的股票100萬(wàn)股,作為交易性金融資產(chǎn)核算。購(gòu)入時(shí)每股支付價(jià)款10元,另支付相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元;2012年12月31日,該部分股票的公允價(jià)值為1 060萬(wàn)元。則2010年12月31日,甲公司應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為 ( )萬(wàn)元。

  A.60

  B.-60

  C.40

  D.-40

  『正確答案』A

  『答案解析』公允價(jià)值變動(dòng)損益=1 060-1 000=60(萬(wàn)元)。

  4.交易性金融資產(chǎn)的處置

  出售交易性金融資產(chǎn)時(shí),應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益;同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

  

  【結(jié)論】

  處置時(shí)計(jì)入投資收益的金額=出售時(shí)的公允價(jià)值-初始入賬金額

  舉例:

  確認(rèn)的投資收益=出售的公允價(jià)值-取得時(shí)的成本

  

  【例題·單選題】20×6年6月25日,甲公司以每股1.3元購(gòu)進(jìn)某股票200萬(wàn)股,劃分為交易性金融資產(chǎn);6月30日,該股票市價(jià)為每股1.1元;11月2日,以每股1.4元的價(jià)格全部出售該股票。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi),甲公司出售該金融資產(chǎn)形成的投資收益為( )萬(wàn)元。

  A.-20

  B.20

  C.10

  D.-10

  

  『正確答案』B

  『答案解析』出售交易性金融資產(chǎn)時(shí),應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益,故出售形成的投資收益=(1.4-1.3)×200=20(萬(wàn)元)或(1.4-1.1)×200+(1.1-1.3)×200=20(萬(wàn)元)。

  【例題·不定項(xiàng)選擇題】甲公司2012年有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)如下:

  (1)4月1日,甲公司以銀行存款購(gòu)入A公司股票,市場(chǎng)價(jià)值為1 500萬(wàn)元,甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn),支付價(jià)款為1 550萬(wàn)元,其中,包含A公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利50萬(wàn)元,另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。

  (2)4月15日,甲公司收到該現(xiàn)金股利50萬(wàn)元。

  (3)4月30日,該股票的市價(jià)為1 520萬(wàn)元。甲公司每月進(jìn)行一次公允價(jià)值變動(dòng)的調(diào)整。

  (4)5月15日,甲公司出售了所持有的A公司的股票,售價(jià)為1 600萬(wàn)元

  要求:根據(jù)上述資料回答下列問(wèn)題。

  (1)4月1日取得A公司股票時(shí),該交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。

  A.1 500

  B.1 510

  C.1 550

  D.1 560

  『正確答案』A

  『答案解析』交易性金融資產(chǎn)在取得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額;實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”;取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”。

  (2)4月15日,收到現(xiàn)金股利,在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),可能涉及的會(huì)計(jì)科目有( )。

  A.銀行存款

  B.投資收益

  C.應(yīng)收股利

  D.應(yīng)付股利

  『正確答案』AC

  『答案解析』4月15日,收到現(xiàn)金股利時(shí),應(yīng)借記銀行存款,貸記應(yīng)收股利。

  (3)4月30日,應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為( )萬(wàn)元。

  A.20

  B.-20

  C.-30

  D.-40

  『正確答案』A

  『答案解析』4月30日交易性金融資產(chǎn)賬面余額為1 500萬(wàn)元,公允價(jià)值為1 520萬(wàn)元,故應(yīng)確認(rèn)20萬(wàn)元的公允價(jià)值變動(dòng)收益。

  (4)5月15日,處置A股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬(wàn)元。

  A.20

  B.60

  C.80

  D.100

  [答疑編號(hào)5713010805]

  『正確答案』D

  『答案解析』應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1 600-1 520)+20=100萬(wàn)元。

  

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