(3)2015年12月31日，確認實際利息收入

　　借：應收利息—C公司　　　　　　　　　　　　　11.8

　　持有至到期投資—C公司債券—利息調(diào)整　　　10.9142

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　22.7142

　　同時：

　　借：其他貨幣資金—存出投資款　　　　　　　　 11.8

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　11.8

　　結(jié)論：投資收益并不是按面值和票面利率計算的。

　　攤余成本---金融資產(chǎn)初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

　　①扣除已償還的本金;

　�、诩由匣驕p去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;

　�、劭鄢寻l(fā)生的減值損失。

　　【例題·多選題】下列各項中，影響持有至到期投資攤余成本的有(　)。

　　A.確認的減值準備

　　B.分期收回的本金

　　C.利息調(diào)整的累計攤銷額

　　D.對到期一次付息債券確認的票面利息

　　【正確答案】ABCD

　　【例題·判斷題】資產(chǎn)負債表日，按照持有至到期投資初始確認金額和實際利率計算債券利息收入，計入投資收益。(　)

　　【正確答案】×

　　【答案解析】資產(chǎn)負債表日，按照持有至到期投資攤余成本和實際利率計算債券利息收入，計入投資收益。

　　【例題·判斷題】計算持有至到期投資利息收入所采用的實際利率，應當在取得該項投資時確定，且在該項投資預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。(　)

　　【正確答案】√

　　(三)持有至到期投資的減值

　　考點一、計提

　　資產(chǎn)負債表日，賬面價值高于預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，應當將賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，將減記的金額作為“資產(chǎn)減值損失”，同時計提“持有至到期投資減值準備”。

　　【例題】接上題，2013年12月31日，有客觀證據(jù)表明C公司發(fā)生了嚴重財務(wù)困難，假定甲公司對債券投資確定的減值損失為76.6萬。

　　【正確答案】

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　76.6

　　貸：持有至到期投資減值準備　　　76.6

　　考點二、轉(zhuǎn)回

　　已計提減值準備的持有至到期投資的賬面價值以后又得以恢復的，應當在原已計提的減值準備金額范圍內(nèi)，按照已恢復的金額轉(zhuǎn)回。

　　【例題】接上題，2015年12月31日，有客觀證據(jù)表明C公司債券價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)的，假定應恢復的金額為70萬。

　　【正確答案】

　　借：持有至到期投資減值準備　　70

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　70

　　(四)出售

　　出售時，將取得的價款與賬面價值之間的差額作為投資損益。如果計提了減值準備，還應當同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。

　　【例題】2016年1月15日，甲公司將所持有的12 500份C公司債券全部出售，取得價款240萬元。該日，甲公司債券投資的賬面余額238.0562萬元，其中明細：成本(借余250萬)，利息調(diào)整(貸余11.9438)，持有期間未發(fā)生減值。

　　【正確答案】

　　借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　240

　　持有至到期投資——C公司——利息調(diào)整　　　11.9438

　　貸：持有至到期投資——C公司——成本　　　　 250

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　1.9438

　　【例題·多選題】下列關(guān)于說法中，錯誤的有(　)。

　　A.已計提減值的持有至到期投資價值以后又恢復的，不可以轉(zhuǎn)回

　　B.持有至到期投資計提的減值損失計入投資收益

　　C.已計提減值的持有至到期投資出售，應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備

　　D.股票投資可以劃分為持有至到期投資

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】已計提減值的持有至到期投資價值以后又恢復的，可以轉(zhuǎn)回;持有至到期投資計提的減值損失計入資產(chǎn)減值損失;股票投資不可以劃分為持有至到期投資。所以ABD選項錯誤。

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