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2013年度全國(guó)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo)教材《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑(二)
1.第16頁第9行 “備抵法是采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益”。2012年教材是計(jì)入“當(dāng)期費(fèi)用”。請(qǐng)問應(yīng)如何理解?
解答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備實(shí)質(zhì)上是反映了應(yīng)收賬款的減值情況，相關(guān)損失應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)減值損失反映，而資產(chǎn)減值損失構(gòu)成了企業(yè)當(dāng)期損益。
2.第20頁第5行“貸：其他貨幣資金——存出投資款”，請(qǐng)問為什么不是“貸：銀行存款”?
解答：根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，在二級(jí)市場(chǎng)上企業(yè)購(gòu)買股票債券等金融資產(chǎn)應(yīng)通過證券公司完成交易，將資金存入證券公司為客戶在銀行開設(shè)的賬戶中，該資金實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了其他貨幣資金，而不是通常意義上的銀行存款。
3.第22頁第15至16行“企業(yè)接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品……,應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品” ，請(qǐng)問該句話應(yīng)如何理解?
解答：接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品雖然所有權(quán)不歸企業(yè)，但企業(yè)承擔(dān)了生產(chǎn)和管理責(zé)任。在未移交前，應(yīng)通過“庫(kù)存商品”科目核算，在期末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列示，在附注中作出說明。
4.第49頁第2行持有至到期投資取得時(shí)，初始確認(rèn)金額是否應(yīng)為該投資的面值，而不是按照公允價(jià)值和發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)量?
解答：企業(yè)取得持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。
持有至到期投資主要是債券類投資，債券通常都有面值和票面利率，為了準(zhǔn)確核算持有至到期投資的面值、利息和利息調(diào)整，具體核算時(shí)應(yīng)在“持有至到期投資”科目下設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”和“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目。
5.第140頁[例3-15](3)將“利潤(rùn)分配”所屬明細(xì)科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“未分配利潤(rùn)”,為什么是“借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)，貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積、應(yīng)付現(xiàn)金股利”，而不是“借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積、應(yīng)付現(xiàn)金股利，貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”?
解答：第140頁[例3-15](3)意在舉例說明期末(通常為年末)計(jì)算確定“未分配利潤(rùn)”的金額，而不是說明利潤(rùn)分配的過程。企業(yè)提取法定盈余公積和分派現(xiàn)金股利，都會(huì)導(dǎo)致 “未分配利潤(rùn)”金額減少，應(yīng)通過“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的借方發(fā)生額反映。
6.第153頁第4行(2)為什么3月27日收到貨款時(shí)發(fā)生了2%的折扣?
解答：第152頁[例4-9]的折扣屬于現(xiàn)金折扣。題干中“甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30”是指甲公司允許乙公司最長(zhǎng)的付款期限為30天，如果乙公司在10天內(nèi)付款，甲公司可按商品售價(jià)給予乙公司2%的折扣;如果乙公司在20天內(nèi)付款，甲公司可按商品售價(jià)給予乙公司1%的折扣;如果乙公司在21天至30天內(nèi)付款，將不能享受現(xiàn)金折扣。
7. 第212頁第15至16行2×12年已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備9 000元，第215頁(24)“計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備9 000元”。根據(jù)公式“當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬金額-貸方余額(+借方金額)”分析，2×13年不應(yīng)再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。請(qǐng)問為什么第218頁第(24)筆分錄又計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備9 000元?
解答：第215頁(24)“計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備9 000元”是指2×13年需要補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的金額，而不是指2×13年12月31日“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額為9 000元。
8. 第247頁表8-5第3行，“對(duì)外分配機(jī)修1 632”，“供電1 968”應(yīng)如何計(jì)算得到?
解答：對(duì)外分配機(jī)修車間費(fèi)用=交互分配前機(jī)修車間費(fèi)用1 200萬元-分配給供電車間的機(jī)修費(fèi)用48萬元+供電車間分配給機(jī)修車間的費(fèi)用480萬元=1 632萬元;
對(duì)外分配供電車間費(fèi)用=交互分配前供電車間費(fèi)用2 400萬元-分配給機(jī)修車間的費(fèi)用480萬元+機(jī)修車間分配給供電車間的費(fèi)用48萬元=1 968萬元。
9.第278頁表9-16第2行，100件在產(chǎn)品費(fèi)用在“直接材料”、“直接人工”和“制造費(fèi)用”分配的金額是否是已知條件?如果不是，數(shù)值應(yīng)如何計(jì)算得到?
解答：第278頁表9-16第2行，100件在產(chǎn)品費(fèi)用在“直接材料”、“直接人工”和“制造費(fèi)用”分配的金額是已知條件。
10.第320頁[例10-16]筆記本賬面余額為12 000元，已提折舊2 000元，而“賬面余額”是否是指除已提折舊后的金額，而不是資產(chǎn)原值?那么會(huì)計(jì)分錄是否應(yīng)為：“借：待處置資產(chǎn)損溢12 000，累計(jì)折舊2 000;貸：固定資產(chǎn)14 000。借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)12 000;貸：待處置資產(chǎn)損溢12 000�！�
解答：賬面余額與賬面價(jià)值不同，固定資產(chǎn)的“賬面余額”是指固定資產(chǎn)的原價(jià)，固定資產(chǎn)的“賬面價(jià)值”是指固定資產(chǎn)的原價(jià)減去相應(yīng)累計(jì)折舊后的金額。
11.教材內(nèi)容是否是根據(jù)2011年《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》編制的?
解答：教材內(nèi)容不是根據(jù)2011年財(cái)政部印發(fā)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》編寫的，而是以2006年財(cái)政部印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》及以后陸續(xù)印發(fā)的有關(guān)解釋公告為依據(jù)編寫的。
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