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第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)
應(yīng)交稅費(fèi)概述:
企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括:增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。
企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目總括反映各種稅費(fèi)的交納情況,并按照應(yīng)交稅費(fèi)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交的稅金,不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。
應(yīng)交增值稅:
1.增值稅概述
增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的納稅人是在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物,或提供加工、修理修配勞務(wù)的企業(yè)單位和個人。按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計核算的健全程度,增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額,根據(jù)當(dāng)期銷項稅額減去當(dāng)期進(jìn)項稅額計算確定;小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額,按照銷售額和規(guī)定的征收率計算確定。
依據(jù)實(shí)行增值稅的各個國家允許抵扣已納稅款的扣除項目范圍的大小,增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅三種類型。它們之間的主要區(qū)別在于對購入固定資產(chǎn)增值稅的處理上。
2008年,我國修訂了《中華人民共和國增值稅暫行條例》,實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型,允許將用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中已含的稅款,在購置當(dāng)期全部一次扣除,修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施。
2.一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理
為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況,應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目,并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。
(1)采購商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)
(2)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出
(3)銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)
(4)視同銷售行為
(5)出口退稅
(6)交納增值稅
應(yīng)交消費(fèi)稅:
1.消費(fèi)稅概述
消費(fèi)稅是指企業(yè)在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人,按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。消費(fèi)稅有從價定率和從量定額兩種征收方法。
2.應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目,核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應(yīng)交納的消費(fèi)稅,借方登記已交納的消費(fèi)稅;期末貸方余額為尚未交納的消費(fèi)稅,借方余額為多交納的消費(fèi)稅。
(1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品
企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對外銷售的,對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅,通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。
(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品
企業(yè)以生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程和對外捐贈等,按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅,借記“在建工程”,“營業(yè)外支出”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目;將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外投資、分配給職工等,應(yīng)該借記“營業(yè)稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
(3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品【★2011年判斷題、2009年單選題】
企業(yè)如有應(yīng)交消費(fèi)稅的委托加工物資,一般由受托方代收代交稅款。受托方按該稅款金額,借記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后,直接用于銷售的,委托方應(yīng)將代收代交的消費(fèi)稅計入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本,借記“委托加工物資”等科目,貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目,待委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時,不需要再交納消費(fèi)稅;委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的,委托方應(yīng)按代收代交的消費(fèi)稅款,借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目,貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目,待委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)出應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品銷售時,再計算交納消費(fèi)稅。受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅。
(4)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品
企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅,計入該項物資的成本,借記“材料采購”、“固定資產(chǎn)”等科目,貸記“銀行存款”科目。
應(yīng)交營業(yè)稅:
1.營業(yè)稅概述
營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的流轉(zhuǎn)稅。
2.應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目,核算應(yīng)交營業(yè)稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應(yīng)交納的營業(yè)稅,借方登記已交納的營業(yè)稅,期末貸方余額為尚未交納的營業(yè)稅。
企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率,計算應(yīng)交的營業(yè)稅,借記“營業(yè)稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅”科目;企業(yè)出售不動產(chǎn)時,計算應(yīng)交的營業(yè)稅,借記“固定資產(chǎn)清理”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅”科目;實(shí)際交納時,借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅”科目,貸記“銀行存款”科目。
其他應(yīng)交稅費(fèi):
其他應(yīng)交稅費(fèi)是指除上述應(yīng)交稅費(fèi)以外的應(yīng)交稅費(fèi),包括應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交所得稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅等。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算,貸方登記應(yīng)交納的有關(guān)稅費(fèi),借方登記已交納的有關(guān)稅費(fèi),期末貸方余額表示尚未交納的有關(guān)稅費(fèi)。
1.對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅應(yīng)計入“營業(yè)稅金及附加”,自產(chǎn)自用的應(yīng)計入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等。
2.企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加,借記“營業(yè)稅金及附加”等,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加”。實(shí)際交納時,借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加”,貸記“銀行存款”。
3.土地增值稅通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅”科目核算。轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算,其稅款計入“固定資產(chǎn)清理”,土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的,其稅款影響無形資產(chǎn)的處置損益,即營業(yè)外收支的金額。
4.企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)計入“管理費(fèi)用”科目。
5.企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代交的職工個人所得稅,計入“應(yīng)付職工薪酬”科目。
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