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第二章 負債

　　知識點五：應交消費稅

　　1.銷售應稅消費品

　　企業(yè)銷售應稅消費品應交的消費稅，應借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。

　　【計算題】某企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化妝品，價款200萬元(不含增值稅)，適用的增值稅率為17%，消費稅稅率為30%。產(chǎn)品成本為130萬元。

　　『正確答案』

　　借：銀行存款 234

　　貸：主營業(yè)務收入 200

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34

　　借：主營業(yè)務成本 130

　　貸：庫存商品 130

　　借：營業(yè)稅金及附加 60(200×30%)

　　貸：應交稅費——應交消費稅 60

　　2.自產(chǎn)自用應稅消費品

　　企業(yè)將生產(chǎn)的應稅消費品用于在建工程等非生產(chǎn)機構時，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。

　　【單選題】某企業(yè)將自產(chǎn)的一批應稅消費品(非金銀首飾)用于在建工程(假定為不動產(chǎn))。該批消費品成本為750萬元，計稅價格為1 250萬元，適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。計入在建工程成本的金額為( )萬元。

　　A.875

　　B.962.5

　　C.1 087.5

　　D.1 587.5

　　『正確答案』C

　　『答案解析』企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，應按照產(chǎn)品成本進行結轉(zhuǎn)，不確認收入，但是按照稅法的規(guī)定應該視同銷售計算增值稅銷項稅額，將增值稅計入在建工程成本。由于該產(chǎn)品為應稅消費品，則需要計算消費稅。本題的會計處理為：

　　借：在建工程 1 087.5

　　貸：庫存商品 750

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 212.5(1250×17%)

　　應交稅費——應交消費稅 125 (1250×10%)

　　3.委托加工應稅消費品

　　【判斷題】(2011年考題)委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本。 ( )

　　『正確答案』×

　　『答案解析』如果委托方連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，繳納的消費稅是計入應交稅費―應交消費稅的借方。收回以后直接出售的，消費稅應該計入委托加工物資成本。

　　4.進口應稅消費品

　　企業(yè)進口應稅物資在進口環(huán)節(jié)應交的消費稅，計入該項物資的成本，借記“材料采購”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目。

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