(四)周轉(zhuǎn)材料

　　周轉(zhuǎn)材料包括包裝物和低值易耗品，周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用，不符合固定資產(chǎn)定義，逐漸轉(zhuǎn)移其價值但是仍然保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。

　　1.包裝物的核算

　　(1)包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內(nèi)容包括：

　�、偕a(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物;

　�、陔S同商品出售而不單獨計價的包裝物;

　�、垭S同商品出售而單獨計價的包裝物;

　　④出租或出借給購買單位使用的包裝物。

　　(2)包裝物的核算

　　①生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物

　　借：生產(chǎn)成本

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

　�、陔S同商品出售且單獨計價的包裝物，一方面應(yīng)反映其銷售收入，計入其他業(yè)務(wù)收入;另一方面應(yīng)反映其實際銷售成本，計入其他業(yè)務(wù)成本。

　　2.低值易耗品

　　(1)低值易耗品通常被視同存貨，作為流動資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護(hù)用品、其他用具等。

　　(2)低值易耗品的核算

　　核算時設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目。低值易耗品的攤銷方法應(yīng)根據(jù)使用次數(shù)分次進(jìn)行攤銷。

　�、僖淮无D(zhuǎn)銷法

　　采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷低值易耗品，在領(lǐng)用低值易耗品時，將其價值一次性全部計入有關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益，主要適用于價值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷。

　　借：制造費用

　　管理費用

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品

　　②分次攤銷法

　　采用分次攤銷法攤銷低值易耗品時候，低值易耗品在領(lǐng)用時攤銷其賬面價值的單次平均攤銷額。適用可供多次反復(fù)使用的低值易耗品。

　　(五)委托加工物資

　　1.委托加工物資實際成本的確定

　　委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品成本、加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。

　　2.關(guān)注問題

　　(1)收回委托物資時一定計入存貨成本

　�、賹嶋H耗用的原材料或者半成品成本

　　②加工費

　�、弁颠\雜費

　　(2)收回委托物資時不一定計入存貨成本

　　①消費稅：支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的消費稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅”科目的借方;支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅，應(yīng)計入委托加工物資成本。

　　②增值稅：一般納稅企業(yè)交納的增值稅按稅法規(guī)定可以抵扣，不計入存貨成本。小規(guī)模納稅企業(yè)交納的增值稅不可以抵扣，計入存貨成本。

　　(六)庫存商品

　　1.庫存商品的內(nèi)容

　　庫存商品核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本(或進(jìn)價)或計劃成本(或售價)，包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過“庫存商品”科目核算。

　　2.毛利率法和售價金額核算法

　　商品流通企業(yè)的庫存商品還可以采用毛利率法和售價金額核算法進(jìn)行日常核算。

　　(1)毛利率法

　　毛利率法是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際(或本期計劃)毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。

　　計算公式如下：

　　毛利率=銷售毛利/銷售凈額×100%

　　銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓

　　銷售毛利=銷售凈額×毛利率

　　銷售成本=銷售凈額-銷售毛利

　　期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本

　　(2)售價金額核算法

　　售價金額核算法是指平時商品的購入、加工收回、銷售均按售價記賬，售價與進(jìn)價的差額通過“商品進(jìn)銷差價”科目核算，期末計算進(jìn)銷差價率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。計算公式如下：

　　商品進(jìn)銷差價率=(期初庫存商品進(jìn)銷差價+本期購入商品進(jìn)銷差價)/(期初庫存商品售價+本期初購入商品售價)×100%

　　本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價=本期商品銷售收入×商品進(jìn)銷差價率

　　本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入-本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價

　　期末結(jié)存商品的成本=期初庫存商品的進(jìn)價成本+本期購進(jìn)商品的進(jìn)價成本-本期銷售商品的成本

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