(二)固定資產(chǎn)折舊

　　1.折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊：一是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);二是，單獨計價入賬的土地。

　　在確定計提折舊的范圍時，還應(yīng)注意以下幾點：

　　(1)固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

　　(2)固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊;提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。

　　(3)已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確定其成本，并計提折舊;待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

　　(4)處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，不計提折舊。

　　(5)因大修理而停用的固定資產(chǎn)，照計提折舊。

　　【多選題】(2007年考題)下列各項固定資產(chǎn)，應(yīng)當計提折舊的有(　)。

　　A.閑置的固定資產(chǎn)

　　B.單獨計價入賬的土地

　　C.經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)

　　D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』以下兩種情況不計提折舊，一是單獨計價入賬的土地是不計提折舊的;二是已經(jīng)提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。

　　2.折舊方法企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法�？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

　　(1)年限平均法年限平均法的計算公式如下：

　　年折舊率=(1-預計凈殘值率)/預計使用年限×100%年折舊額=固定資產(chǎn)原價×年折舊率年折舊額=(原價-預計凈殘值) /預計使用年限

　　(2)工作量法工作量法的基本計算公式如下：單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×(1-預計凈殘值率)/預計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額

　　(3)雙倍余額遞減法年折舊率=2/預計使用年限×100%年折舊額=每年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率采用雙倍余額遞減法計提固定資產(chǎn)折舊，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均攤銷。

　　(4)年數(shù)總和法年折舊率=尚可使用年限/預計使用壽命的年數(shù)總和×100%年折舊額=(固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值)×年折舊率

　　【思考問題】雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法有那些區(qū)別?

　�、俜椒ㄐ枰D(zhuǎn)換?在采用雙倍余額遞減法的時候，從倒數(shù)第二年起有一個折舊方法的轉(zhuǎn)換，要由雙倍余額遞減法改成直線法，而年數(shù)總和法沒有方法的轉(zhuǎn)換;②折舊基數(shù)相同?不同。在雙倍余額遞減法下，折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)凈值=原價-折舊額，而在年數(shù)總和法下，折舊基數(shù)是應(yīng)計折舊額=固定資產(chǎn)的原價-凈殘值;③折舊率計算方法相同?不同。在雙倍余額遞減法下，在沒有改用直線法折舊的各年它的折舊率是2/折舊年限，而在年數(shù)總和法下，折舊率是尚可使用年限/年數(shù)總和;④凈殘值處理方法相同?不同。在雙倍余額遞減法下，在沒有改用直線法之前是不考慮凈殘值的;而在年數(shù)總和法下，每年均要考慮凈殘值。

　　3.折舊的會計分錄

　　借：制造費用 【生產(chǎn)車間計提折舊】

　　管理費用 【企業(yè)行政管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計提折舊】

　　銷售費用 【企業(yè)專設(shè)銷售部門計提折舊】

　　其他業(yè)務(wù)成本 【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計提折舊】

　　研發(fā)支出 【企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資產(chǎn)計提折舊】

　　在建工程 【自行建造固定資產(chǎn)中使用固定資產(chǎn)計提折舊】

　　貸：累計折舊

　　4.固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整預計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的。應(yīng)當改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當作為會計估計變更。

　　(三)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。 固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除;不滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。

　　1.資本化的后續(xù)支出

　　(1)企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　(2)企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認條件時，應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。

　　2.費用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，通常不滿足固定資產(chǎn)確認條件，應(yīng)當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用等，不得采用待攤或預提方式處理。

　　企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目;企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，借記“銷售費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　【單選題】(2009年考題)某企業(yè)2007年12月31日購入一臺設(shè)備，入賬價值為200萬元，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。2008年12月31日該設(shè)備存在減值跡象，經(jīng)測試預計可收回金額為120萬元。2008年12月31日該設(shè)備賬面價值應(yīng)為(　)萬元。

　　A.120

　　B.160

　　C.180

　　D.182

　　『正確答案』A

　　『答案解析』確定減值之前固定資產(chǎn)的賬面價值=200-(200-20)/10=182(萬元)，大于可收回金額120萬元，因此固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，減值以后固定資產(chǎn)應(yīng)該按照可收回金額確認賬面價值，因此本題2008年12月31日該設(shè)備賬面價值應(yīng)為120萬元，答案是A.

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