知識點七、輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配

　　輔助生產(chǎn)成本的歸集通過輔助生產(chǎn)成本總賬及明細賬進行。

　　(一)歸集方式：

　　1.先通過“制造費用”及所屬明細賬的借方歸集，然后再從貸方轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”科目。

　　2.直接在“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目核算。

　　(二)輔助生產(chǎn)費用的分配及賬務(wù)處理

　　分配方法：

 

　　1.直接分配法

　　特點：

　　不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位。

 

　　各輔助生產(chǎn)費用只進行對外分配，分配一次，計算簡單，但分配結(jié)果不夠準確。

　　范圍：

　　適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)不多、不進行費用的交互分配、對輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況。

　　2.交互分配法

　　特點：輔助生產(chǎn)費用通過兩次分配完成。

　　首先：在輔助生產(chǎn)車間進行交互分配;

　　然后：將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位之間進行分配。

　　3.按計劃成本分配法

　　按計劃成本分配法的特點是輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的勞務(wù)，都按勞務(wù)的計劃單位成本進行分配，輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用(包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部交互分配轉(zhuǎn)入的費用)與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差額采用簡化計算方法全部計入管理費用。這種方法便于考核和分析各受益單位的成本，有利于分清各單位的經(jīng)濟責(zé)任。但成本分配不夠準確，適用于輔助生產(chǎn)勞務(wù)計劃單位成本比較準確的企業(yè)。

　　4.順序分配法

　　特點：按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序分配費用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的輔助生產(chǎn)車間不負擔(dān)后分配的輔助生產(chǎn)車間的費用。適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互受益程序有明顯順序的企業(yè)。

　　5.代數(shù)分配法

　　特點：先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品的單位成本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費用。

　　此方法有關(guān)費用的分配結(jié)果最正確。

　　單項選擇題

　　◎某工業(yè)企業(yè)下設(shè)供水、供電兩個輔助生產(chǎn)車間，采用直接分配法進行輔助生產(chǎn)費用的分配。2011年4月，供水車間交互分配前實際發(fā)生的生產(chǎn)費用為90 000元，應(yīng)負擔(dān)供電車間的電費為27 000元;供水總量為500 000噸(其中：供電車間耗用50 000噸，基本生產(chǎn)車間耗用350 000噸，行政管理部門耗用100 000噸)。供水車間2011年4月對輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位分配水費的總成本為(　　)元。

　　A.108 000

　　B.117 000

　　C.105 300

　　D.90 000

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：采用直接分配法，應(yīng)直接將輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，所以本題中供水車間對輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位分配水費的總成本就是實際發(fā)生的90 000元。

　　單項選擇題

　　◎甲工業(yè)企業(yè)下設(shè)供電、供水兩個輔助生產(chǎn)車間，采用交互分配法進行輔助生產(chǎn)費用的分配。2010年9月，供水車間交互分配前實際發(fā)生的生產(chǎn)費用為315 000元，應(yīng)負擔(dān)供電車間的電費為99 500元;供水總量為1 750 000噸(其中：供電車間耗用175 000噸，基本生產(chǎn)車間耗用1 225 000噸，行政管理部門耗用350 000噸)。供水車間2010年9月對輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位分配水費的總成本為(　　)元。

　　A.283 500

　　B.383 000

　　C.368 550

　　D.409 500

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：本題中交互分配前供水車間實際發(fā)生的費用為315 000元;應(yīng)負擔(dān)供電車間的電費為99 500元;供電車間耗用水175 000噸，應(yīng)負擔(dān)的費用=315 000/1 750 000×175 000=31 500(元)，所以，供水車間對輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位分配水費的總成本=315 000+99 500-31 500=383 000(元)。本題原理：先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互供應(yīng)的數(shù)量和交互分配前費用分配率(單位成本)，進行一次交互分配;然后再將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用(即交互分配前的費用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費用)按對外提供勞務(wù)的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)以外各受益單位之間進行分配。

　　單項選擇題

　　◎下列關(guān)于計劃成本分配法的表述中，正確的有(　　)。

　　A.直接將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各個受益單位或產(chǎn)品

　　B.各受益單位耗用的產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本，按產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃單位成本乘以耗用量進行計算

　　C.成本分配不夠準確，適用于輔助生產(chǎn)勞務(wù)計劃單位成本比較準確的企業(yè)

　　D.實際發(fā)生的費用(包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部交互分配轉(zhuǎn)入的費用)與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差額簡化處理計入管理費用

　　【正確答案】：BCD

　　【答案解析】：選項A是直接分配法的核算特點。