2012初級會(huì)計(jì)職稱《初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目答疑(4)

　　問題1、《初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第3頁，第10行提到現(xiàn)金短缺的會(huì)計(jì)處理�，F(xiàn)金清查后發(fā)生短缺無法查明原因的，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，還是計(jì)入營業(yè)外支出?

　　解答：無法查明原因的現(xiàn)金短缺，應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用。

　　問題2、《初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第17頁，[例1-23]中為什么要確認(rèn)公司債券利息收入?在什么時(shí)候確認(rèn)?

　　解答：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，甲公司取得的債券應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，該債券的公允價(jià)值不包括已取得但尚未發(fā)放的利息。甲公司2008年1月8日購入的債券，系丙公司于2007年1月1日發(fā)行的債券;所支付的2600萬元價(jià)款中，含已取得但尚未發(fā)放的2007年度債券利息50萬元。因此，甲公司應(yīng)在取得該債券時(shí)確認(rèn)應(yīng)收債券利息50萬元。

　　問題3、《初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第29頁，[例1-41]涉及“月末庫存存貨成本30 000+171 000-184 305=16 695”。其中，184 305是否應(yīng)是183 000?

　　解答：不應(yīng)改為183 000。簡單地分析，B材料本月月末結(jié)存部分的成本，應(yīng)為“本月初結(jié)存的成本+本月新購支付的成本-本月發(fā)出材料的成本”。其中，第一項(xiàng)是已知數(shù)，第二項(xiàng)是實(shí)際發(fā)生數(shù)，而第三項(xiàng)“本月發(fā)出材料的成本”則需按“月末一次加權(quán)平均法”計(jì)算得出。本題中，B材料本月發(fā)出部分的成本已按此方法算出，即184 305元。因此，計(jì)算B材料期末庫存部分的成本時(shí)，應(yīng)扣減184 305元。

　　問題4、《初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第47頁,出售股票時(shí)貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”1 500 000元,請問：甲公司2009年1月20日出售股票,而[例1-73]中指明2009年5月15日才宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，這是否表明[例1-75]中的會(huì)計(jì)處理有誤?

　　解答：此題不太嚴(yán)謹(jǐn)。如果甲公司出售該股票的日期改為2009年6月15日稍后的日期，比如2009年6月16日，那么本題的會(huì)計(jì)處理沒有疑義。

　　如果仍是維持2009年1月20日出售該股票，那么有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款 50 000 000

　　貸：長期股權(quán)投資——成本 30 500 000

　　——損益調(diào)整 3 000 000

　　——其他權(quán)益變動(dòng) 1 200 000

　　投資收益 15 300 000

　　同時(shí)：

　　借：資本公積——其他資本公積 1 200 000

　　貸：投資收益 1 200 000

　　問題5、《初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第89頁，第2行中“商品采購”是否應(yīng)該改為“材料采購”?

　　解答：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，商品流通企業(yè)(如本題目中所指商場)采購商品時(shí)，一般通過“商品采購”科目核算;而對于非商品流通企業(yè)(如工業(yè)和制造業(yè)企業(yè))，則一般通過 “材料采購”科目核算。

　　問題6、 《初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第156頁， [例6-13]中遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)是什么意思?如何進(jìn)行有關(guān)計(jì)算?兩者的期末數(shù)分別表示什么意思?

　　解答：遞延所得稅資產(chǎn)，是指以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)的一項(xiàng)資產(chǎn)。遞延所得稅負(fù)債，是指根據(jù)應(yīng)稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來期間應(yīng)付所得稅的金額。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債是由資產(chǎn)或負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)差異引起的。一般來說：資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，形成遞延所得稅資產(chǎn);資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，形成遞延所得稅負(fù)債。期末數(shù)即為在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的數(shù)目。

　　例如：企業(yè)年初購入一臺(tái)價(jià)值50 000元的設(shè)備，凈殘值為零，公司和稅法都規(guī)定采用直線法提取折舊，公司預(yù)計(jì)折舊年限為5年，稅法規(guī)定折舊年限為8年。第一年未提折舊時(shí)利潤總額為110 000，所得稅率為20%，則購入第一年相關(guān)計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄如下：

　　會(huì)計(jì)規(guī)定的年折舊額=50 000/5=10 000

　　稅法規(guī)定的年折舊額=50 000/8=6 250

　　產(chǎn)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異=10 000-6 250=3 750

　　應(yīng)納稅所得額=110 000+3750=113 750

　　應(yīng)納稅額=113 750×20%=22 750

　　借：所得稅費(fèi)用 22 000

　　遞延所得稅資產(chǎn)(3 750×20%=750)750

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——企業(yè)所得稅 22 750

　　問題7、《初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第192頁，第(26)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為：“計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本12 824 000。期末沒有在產(chǎn)品，本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫�！钡�，在第195頁編制的會(huì)計(jì)分錄中，為什么多出一個(gè)分錄，即借：生產(chǎn)成本2 339 000，貸：制造費(fèi)用2 339 000?

　　解答：沒有多做會(huì)計(jì)分錄。實(shí)際上，在結(jié)轉(zhuǎn)本期完工成本時(shí)，應(yīng)將所有在“生產(chǎn)成本”科目中歸集的金額，轉(zhuǎn)至“庫存商品”科目。而由“生產(chǎn)成本”歸集的金額，除了直接計(jì)入的部分外，還有間接計(jì)入的部分。所謂間接計(jì)入的部分，主要是先通過“制造費(fèi)用”科目歸集的金額。結(jié)合本題的情況，應(yīng)先將在“制造費(fèi)用”科目中歸集的233 900元結(jié)轉(zhuǎn)至“生產(chǎn)成本”科目，再轉(zhuǎn)至“庫存商品”科目。

　　問題8、《初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第170頁，編現(xiàn)金流量表通常用哪種方法?用哪種方法編制現(xiàn)金流量表最簡單?根據(jù)會(huì)計(jì)分錄中的記錄分析填列，是不是比較容易?

　　解答：企業(yè)一定期間的現(xiàn)金流量可分為三部分，即經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。編制現(xiàn)金流量表時(shí)，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法有兩種，一是直接法，二是間接法。這兩種方法通常也稱為編制現(xiàn)金流量表的直接法和間接法。

　　直接法和間接法各有特點(diǎn)。在直接法下，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在間接法下，則是以凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外支出等有關(guān)項(xiàng)目，剔除投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)對現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　相對而言，采用直接法編制的現(xiàn)金流量表，便于分析企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來源和用途，預(yù)測企業(yè)現(xiàn)金流量的未來前景。而采用間接法不易做到這一點(diǎn)。目前，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編制現(xiàn)金流量表。

　　問題9、 《初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第197頁，第(44)項(xiàng)分錄中“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 948 650” 是如何得到的?

　　解答：該數(shù)字來自第193頁第(40)項(xiàng)業(yè)務(wù)。原文：“企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交所得稅為948 650元”。事實(shí)上，第196頁第(40)項(xiàng)分錄已確認(rèn)了一項(xiàng)負(fù)債，即“貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅948 650”。第(44)項(xiàng)分錄，只不過是通過支付銀行存款來“抹平”該負(fù)債而已。

　　問題10、 《初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第218頁，運(yùn)用連環(huán)替代法對該公司2008年度的凈資產(chǎn)收益率進(jìn)行分析：

　　2007年度凈資產(chǎn)收益率19.46%×0.13×1.58=4.00%①

　　20.97%×0.13×1.58=4.31%②

　　20.97%×0.15×1.58=4.97%③

　　2008年度凈資產(chǎn)收益率20.97%×0.15×1.63=5.13%④

　　②-①=0.31%營業(yè)凈利率上升的影響

　�、�-②=0.66%總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率上升的影響

　　④-③=0.16%權(quán)益乘數(shù)上升的影響

　　題目中③、④是否有誤，上面是個(gè)人的算法，請問是否正確?此外，教材217頁圖表中凈資產(chǎn)收益率顯示的是4.96%，我將三個(gè)數(shù)字相乘得到的是5.13%。

　　解答：例題中③、④式中所引用的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率應(yīng)為0.15，所以你的算法是正確的。另外，對第217頁圖表中凈資產(chǎn)收益率的計(jì)算結(jié)果，因采用四舍五入的原始數(shù)據(jù)相乘而出現(xiàn)誤差。

　　問題11、《初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第230頁，計(jì)劃成本分配法計(jì)算實(shí)際成本有加上所耗其他車間的費(fèi)用，如機(jī)修車間實(shí)際成本=1 200+472。教材第252頁表9-12中所算實(shí)際成本則不同，請問為什么實(shí)際成本會(huì)等于待分配費(fèi)用?實(shí)際成本應(yīng)如何計(jì)算?

　　解答：計(jì)劃成本分配法下，輔助生產(chǎn)實(shí)際成本=輔助生產(chǎn)成本歸集的費(fèi)用+按計(jì)劃分配率分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，即第230頁的處理正確，機(jī)修車間的實(shí)際成本=1 200+472=1 672;供電車間的實(shí)際成本=2 400+50=2450;第252頁的處理將成本差異直接計(jì)入管理費(fèi)用，未分開做分錄。

　　問題12、《初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第241頁，[例8-13](3)計(jì)算定額比例時(shí)，在產(chǎn)品直接材料定額消耗比例為什么不是(400 000+960 000)÷(120 000+16 000)?

　　解答：本例中先計(jì)算在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品之間直接材料定額消耗比例，然后再用定額消耗比例計(jì)算在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料成本。也可以采用你的計(jì)算方法。如果采用上述方法，則是先計(jì)算直接材料成本分配率，再根據(jù)此分配率按照在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品的數(shù)量計(jì)算其相應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本，即：

　　直接材料成本分配率=(400 000+960 000)÷(120 000+16 000)=10

　　完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本=10×120 000=1 200 000(元)

　　在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本=10×16 000=160 000(元)

　　問題13、《初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第252頁，表9-12中供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量是如何來的?

　　解答：供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量不是計(jì)算出來的，而是根據(jù)工作統(tǒng)計(jì)而來的，本例中的數(shù)據(jù)是直接假定的，不是依據(jù)此前表格計(jì)算得出。

　　問題14、《初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第297頁，第四段中事業(yè)單位發(fā)生各項(xiàng)經(jīng)營支出時(shí)，借記“銀行存款”或有關(guān)科目，貸記“經(jīng)營支出”科目。該筆分錄是否有誤?

　　解答：是的。事業(yè)單位發(fā)生各項(xiàng)經(jīng)營支出時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“銀行存款”或有關(guān)科目。