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2012會計職稱《初級會計實(shí)務(wù)》知識梳理:第3章

第 1 頁:第一節(jié) 流動負(fù)債
第 3 頁:第二節(jié) 非流動負(fù)債

  五、應(yīng)交稅費(fèi)

  企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括:增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。

  企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目,總括反映各種稅費(fèi)的交納情況,并按照應(yīng)交稅費(fèi)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。該科目貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)等,借方登記實(shí)際交納的稅費(fèi);期末余額一般在貸方,反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi),期末余額如在借方,反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金,不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

  (一)應(yīng)交增值稅

  1.增值稅概述

  增值稅是指對我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物,或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

  2.一般納稅企業(yè)的核算

  為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況,應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目,并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

  (1)采購物資和接受應(yīng)稅勞務(wù)

  企業(yè)從國內(nèi)采購物資或接受應(yīng)稅勞務(wù)等,根據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成

  本或應(yīng)計入加工、修理修配等物資成本的金額,借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”或“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“委托加工物資”、“管理費(fèi)用”等科目,根據(jù)專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的總額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨,做相反的會計分錄。

  (2)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

  企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失,以及將購進(jìn)貨物改變用途(如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)等),其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目,借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目;屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)與遭受非常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理。

  (3)銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)

  企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),按照營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額,借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目,按照實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回,做相反的會計分錄。

  (4)視同銷售行為

  企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi),將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東、贈送他人等,應(yīng)視同銷售貨物計算交納增值稅,借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外支出”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目等。

  (5)出口退稅

  (6)繳納增值稅

  企業(yè)交納的增值稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目,貸記“銀行存款”科目。

  3.小規(guī)模納稅企業(yè)

  小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅,銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時只能開具普通發(fā)票,不能開具增值稅專用發(fā)票。

  小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán),其購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。因此,小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目,不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專欄,“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”科目貸方登記應(yīng)交納的增值稅,借方登記已交納的增值稅;期末貸方余額為尚未交納的增值稅,借方余額為多交納的增值稅。

  小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時支付的增值稅,直接計入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本,借記“材料采購”、“在途物資”等科目,貸記“銀行存款”等科目。

  (二)應(yīng)交消費(fèi)稅

  企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目,核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應(yīng)交納的消費(fèi)稅,借方登記已交納的消費(fèi)稅;期末貸方余額為尚未交納的消費(fèi)稅,借方余額為多交納的消費(fèi)稅。

  1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

  企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅,應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

  2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

  企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時,按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅,借記“在建工程”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

  3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

  需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資,應(yīng)由受托方代收代交消費(fèi)稅,受托方按照應(yīng)交稅款金額,借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。委托加工物資收回后,直接用于銷售的,委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計入委托加工物資的成本,借記“委托加工物資”等科目,貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目;委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的,委托方應(yīng)按已由受托方代收代交的消費(fèi)稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目,貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

  4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

  企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅,計入該項(xiàng)物資的成本,借記“材料采購”、“固定資產(chǎn)”等科目,貸記“銀行存款”科目。

  (三)應(yīng)交營業(yè)稅

  企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目,核算應(yīng)交營業(yè)稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應(yīng)交納的營業(yè)稅,借方登記已交納的營業(yè)稅,期末貸方余額為尚未交納的營業(yè)稅。

  企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率,計算應(yīng)交的營業(yè)稅,借記“營業(yè)稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目;企業(yè)出售不動產(chǎn)時,計算應(yīng)交的營業(yè)稅,借記“固定資產(chǎn)清理”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目;實(shí)際交納營業(yè)稅時,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目,貸記“銀行存款”科目。

  (四)其他應(yīng)交稅費(fèi)

  對于除上述稅金以外的應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、個人所得稅、所得稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算,貸方登記應(yīng)交納的有關(guān)稅費(fèi),借方登記已交納的有關(guān)稅費(fèi),期末貸方余額表示尚未交納的有關(guān)稅費(fèi)。

  1.應(yīng)交資源稅

  企業(yè)對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅,借記“營業(yè)稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目;企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品而應(yīng)交納的資源稅,借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目。

  2.應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

  企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅,借記“營業(yè)稅金及附加”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目。

  3.應(yīng)交教育費(fèi)附加

  企業(yè)應(yīng)交的教育費(fèi)附加,借記“營業(yè)稅金及附加”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目。

  4.應(yīng)交土地增值稅

  企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物—并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的,轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交的土地增值稅,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目;土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的,按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”科目,按應(yīng)交的土地增值稅,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目,同時沖銷土地使用權(quán)的賬面價值,貸記“無形資產(chǎn)”科目,按其差額,借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。

  5.應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

  企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi),借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交房產(chǎn)稅(或應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi))”科目。

  6.應(yīng)交個人所得稅

  企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代交的職工個人所得稅,借記“應(yīng)付職工薪酬”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅”科目。

  六、應(yīng)付利息

  應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息,包括分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。

  七、應(yīng)付股利

  應(yīng)付股利是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。

  企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)付股利”科目,核算企業(yè)確定或宣告支付但尚未實(shí)際支付的現(xiàn)金股利或利潤。該科目貸方登記應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤,借方登記實(shí)際支付的現(xiàn)金股利或利潤,期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤。該科目按照投資者設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

  企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案,確認(rèn)應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤時,借記“利潤分配——應(yīng)付股利”科目,貸記“應(yīng)付股利”科目;向投資者實(shí)際支付股利或利潤時,借記“應(yīng)付股利”科目,貸記“銀行存款”等科目。

  企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤,不做賬務(wù)處理。

  八、其他應(yīng)付款

  其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等經(jīng)營活動以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng),如應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等。

  企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時,借記“管理費(fèi)用”等科目,貸記“其他應(yīng)付款”科目;支付或退回其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時,借記“其他應(yīng)付款”科目,貸記“銀行存款”等科目。

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