(六)固定資產(chǎn)
1.取得固定資產(chǎn)
(1)外購固定資產(chǎn)
外購固定資產(chǎn),其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員的服務(wù)費等。
注意:
第一,若企業(yè)為一般納稅人,購進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)支付的增值稅可計入“進(jìn)項稅額”從當(dāng)期銷項稅額中抵扣。
第二,購入需安裝的固定資產(chǎn),應(yīng)先通過“在建工程”科目歸集其成本,待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時,再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
第三,企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn),按各固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配,分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。
(2)建造固定資產(chǎn)
自行建造的固定資產(chǎn),按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出,作為入賬價值。在核算時應(yīng)先通過“在建工程”科目,待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。
自營工程
2.固定資產(chǎn)折舊
(1)影響折舊的因素主要有:固定資產(chǎn)原價;固定資產(chǎn)的凈殘值;固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;固定資產(chǎn)的使用壽命。
(2)計提折舊的范圍:
除以下情況外,企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊:
第一,已提足折舊并繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);
第二,按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
注意:
第一,在具體計提折舊時,當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計提折舊,從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊,從下月起不提折舊。
第二,自建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),開始計提折舊;辦理竣工決算后需要調(diào)整固定資產(chǎn)價值的,只調(diào)整固定資產(chǎn)原值,不調(diào)整已提折舊。
(3)折舊方法
折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。折舊方法的選擇應(yīng)當(dāng)遵循一致性原則,如需變更,在會計報表附注中予以說明。
3.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
固定資產(chǎn)的后續(xù)支出包括:更新改造支出、修理費用等。
固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出,滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本。如有被替換的部分,應(yīng)同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除。不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費用等,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
4.固定資產(chǎn)的清理
企業(yè)出售、報廢或者毀損的固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”核算,清理的凈損益計入當(dāng)期營業(yè)外收支。
5.固定資產(chǎn)清查
(1)固定資產(chǎn)盤盈
企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn),作為前期差錯處理。
第一,盤盈固定資產(chǎn)入賬價值的確定——重置成本
第二,通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算
(2)固定資產(chǎn)盤虧
盤虧的固定資產(chǎn)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。盤虧或毀損的固定資產(chǎn),在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后,計入當(dāng)期營業(yè)外支出。
(七)投資性房地產(chǎn)
1.投資性房地產(chǎn)的范圍
投資性房地產(chǎn)包括:已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物;投資性房地產(chǎn)不包括:自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)。
【注意】特殊情況對投資性房地產(chǎn)判斷的影響
2.投資性房地產(chǎn)的取得——按照取得時的成本進(jìn)行計量
3.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量
(1)采用成本模式(視同固定資產(chǎn)核算)——計提折舊,折舊費用計入“其他業(yè)務(wù)成本”;取得的收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”;發(fā)生減值時,計提減值準(zhǔn)備。
(2)采用公允價值模式——期末按照公允價值計量,公允價值變動調(diào)整其賬面價值的同時,計入“公允價值變動損益”
【注意】
第一,采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的前提;
第二,不計提折舊,不計提減值準(zhǔn)備;
第三,成本模式可以轉(zhuǎn)為公允價值模式,但公允價值模式不能轉(zhuǎn)為成本模式。
4.投資性房地產(chǎn)的處置
取得的收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”,賬面價值計入“其他業(yè)務(wù)成本”。
【注意】
將已計入“公允價值變動損益”的部分,調(diào)整“其他業(yè)務(wù)成本”。
(八)無形資產(chǎn)
1.無形資產(chǎn)的取得
無形資產(chǎn)應(yīng)按成本進(jìn)行初始計量。
(1)外購的無形資產(chǎn),其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出。
(2)企業(yè)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn),其成本包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的可直接歸屬于該無形資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運作的必要支出總和。
企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。研究階段支出計入當(dāng)期管理費用;開發(fā)階段支出符合資本化條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn);不符合資本化條件的,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期管理費用。
2.無形資產(chǎn)的攤銷
(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。
(2)無形資產(chǎn)應(yīng)自可供使用當(dāng)月起開始攤銷,處置當(dāng)月不再攤銷。
(3)無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。
(4)無形資產(chǎn)攤銷的會計處理
通過“累計攤銷”科目核算,根據(jù)無形資產(chǎn)的用途,如果是用于生產(chǎn),計入制造費用;如果不是用于生產(chǎn),計入管理費用等。
3.無形資產(chǎn)的處置
企業(yè)出售無形資產(chǎn),應(yīng)將所得價款與該項無形資產(chǎn)的賬面價值、應(yīng)交的營業(yè)稅的差額,計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入或營業(yè)外支出)。
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