第3章 所有者權(quán)益
重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題
一、實(shí)收資本【★2009年單選題】
(一)實(shí)收資本概述
實(shí)收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。根據(jù)規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等作價(jià)出資，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。
(-)實(shí)收資本的賬務(wù)處理
投資者設(shè)立企業(yè)投入的資本，股份有限公司應(yīng)通過“股本”科目核算，股份有限公司以外的企業(yè)應(yīng)通過“實(shí)收資本”科目核算。
1.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資
對(duì)于實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額超過投資者按約定比例計(jì)算的在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)記入“資本公積”。
股份有限公司發(fā)行股票，在溢價(jià)發(fā)行的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本，超出面值的溢價(jià)收入應(yīng)作為資本公積(股本溢價(jià))處理。
【例題1·單選題】企業(yè)增資擴(kuò)股時(shí)，投資者實(shí)際出資額大于按約定比例計(jì)算的其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)作為( )。
A.資本公積
B.實(shí)收資本
C.盈余公積
D.營(yíng)業(yè)外收入
【答案】A
【解析】企業(yè)增資擴(kuò)股時(shí)，投資者實(shí)際出資額大于按約定比例計(jì)算的其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，屬于資本(股本)溢價(jià)，記入“資本公積”科目。
【例題2·判斷題】股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。( )
【答案】×
【解析】發(fā)行股票發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果是溢價(jià)發(fā)行股票，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減“資本公積(股本溢價(jià))”，無溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足以抵扣的部分沖減“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”。
【例題3·單選題】某上市公司發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元，支付手續(xù)費(fèi)20萬元，支付咨詢費(fèi)60萬元。該公司發(fā)行普通股計(jì)入股本的金額為( )萬元。
A.1000
B.4920
C.4980
D.5000
【答案】A
【解析】計(jì)入股本的金額=1000×1=1000(萬元)
2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資
企業(yè)接受以固定資產(chǎn)、材料物資、無形資產(chǎn)方式投入的資本，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值(投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外)和在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額，對(duì)于投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值(不公允的除外)超過其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)記入“資本公積”。
【注意】接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，可抵扣的增值稅應(yīng)該記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”。
【例題4·單選題】甲有限責(zé)任公司(簡(jiǎn)稱甲公司)收到乙企業(yè)以一項(xiàng)專利技術(shù)投入的資本。甲公司的注冊(cè)資本為100萬元。該無形資產(chǎn)的原價(jià)為50萬元，已攤銷6萬元，投資合同約定該專利技術(shù)的價(jià)值為30萬元(假定是公允的)，占原注冊(cè)資本的20%，則甲公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理為( )。
A.借：無形資產(chǎn) 30
貸：實(shí)收資本 30
B.借：無形資產(chǎn) 44
貸：實(shí)收資本 44
C.借：無形資產(chǎn)30
貸：實(shí)收資本 20
資本公積 10
D.借：無形資產(chǎn) 50
貸：累計(jì)攤銷 6
實(shí)收資本 44
【答案】C
【解析】接受投資者投入的專利技術(shù)應(yīng)當(dāng)按合同或協(xié)議約定的價(jià)值(不公允的除外)記入“無形資產(chǎn)”科目，按在注冊(cè)資本中所占的份額記入“實(shí)收資本”科目，超出部分記入“資本公積”科目。
3.實(shí)收資本(或股本)的增減變動(dòng)【★2011年客觀題】
(1)企業(yè)接受投資者追加投資，與初次投資的處理原則一致。
(2)資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，按轉(zhuǎn)增的資本金額確認(rèn)實(shí)收資本或股本。
(3)股份有限公司以收購(gòu)本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購(gòu)回股票支付的價(jià)款超過面值總額的部分，依次沖減“資本公積”、“盈余公積”和“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”;相反增加“資本公積(股本溢價(jià))”。
【例題5·單選題】A公司接受甲投資者以一幢辦公樓出資，該辦公樓賬面余額8000萬元，已提折舊2500萬元，投資各方確認(rèn)的價(jià)值為6500萬元，該出資在A公司注冊(cè)資本中占5000萬元的份額，則應(yīng)計(jì)入資本公積的金額為( )萬元。
A.500
B.1500
C.3000
D.5000
【答案】B
【解析】應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=6500-5000=1500(萬元)
【例題6·單選題】甲股份有限公司以銀行存款回購(gòu)本公司股票時(shí)，應(yīng)該借記的會(huì)計(jì)科目是( )。
A.股本
B.資本公積
C.庫(kù)存股
D.銀行存款
【答案】C
【解析】股份有限公司回購(gòu)本公司股票時(shí)：
借：庫(kù)存股
貸：銀行存款
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