【例8-10】某公司B產(chǎn)品單位工時(shí)定額400小時(shí)，經(jīng)兩道工序制成。各工序單位工時(shí)定額為第一道工序160小時(shí)，第二道工序240小時(shí)。為簡(jiǎn)化核算，假定各工序內(nèi)在產(chǎn)品完工程度平均為50%。則在產(chǎn)品完工程度計(jì)算結(jié)果如下：
第一道工序：l60×50%÷400×100%=20%
第二道工序：(160+240×50%)÷400×100%=70%
【例8-11】某公司C產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量3 000個(gè)，在產(chǎn)品數(shù)量400個(gè)，完工程度按平均50%計(jì)算;材料在開(kāi)始生產(chǎn)時(shí)一次投入，其他成本按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配。C產(chǎn)品本月月初在產(chǎn)品和本月耗用直接材料成本共計(jì)1 360 000元，直接人工成本640 000元，制造費(fèi)用960 000元。
C產(chǎn)品各項(xiàng)成本的分配計(jì)算如下：
由于材料在開(kāi)始生產(chǎn)時(shí)一次投入，因此應(yīng)按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量比例進(jìn)行分配，不必計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量。
(1)直接材料成本的分配：
完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本=1 360 000÷(3 000+400)×3 000=1 200 000(元)
在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本=1 360 000÷(3 000+400)×400=160 000(元)
直接人工成本和制造費(fèi)用均應(yīng)按約當(dāng)產(chǎn)量進(jìn)行分配，在產(chǎn)品400個(gè)折合約當(dāng)產(chǎn)量200個(gè)(400×50%)。
(2)直接人工成本的分配：
完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=640 000÷(3 000+200)×3 000=600 000(元)
在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=640 000÷(3 000+200)×200=40 000(元)
(3)制造費(fèi)用的分配：
完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=960 000÷(3 000+200)×3 000=900 000(元)
在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=960 000÷(3 000+200)×200=60 000(元)
通過(guò)以上按約當(dāng)產(chǎn)量法分配計(jì)算的結(jié)果，可以匯總C產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。
C產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品成本=1 200 000+600 000+900 000=2 700 000(元)
C產(chǎn)品本月在產(chǎn)品成本=160 000+40 000+60 000=260 000(元)
根據(jù)C產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本編制完工產(chǎn)品入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：庫(kù)存商品——C產(chǎn)品 2 700 000
貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 2 700 000
(五)在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法：月末在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算，該種產(chǎn)品的全部成本(如果有月初在產(chǎn)品，包括月初在產(chǎn)品成本在內(nèi))減去按定額成本計(jì)算的月末在產(chǎn)品成本，余額作為完工產(chǎn)品成本;每月生產(chǎn)成本脫離定額的節(jié)約差異或超支差異全部計(jì)入當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于各項(xiàng)消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不是很大的產(chǎn)品。
這種方法的計(jì)算公式如下：
月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品單位定額成本
完工產(chǎn)品總成本=(月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本)-月末在產(chǎn)品成本
完工產(chǎn)品單位成本=完工產(chǎn)品總成本÷產(chǎn)成品產(chǎn)量
(六)定額比例法：產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間按照兩者的定額消耗量或定額成本比例分配。這種方法適用于各項(xiàng)消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大的產(chǎn)品。
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