四、輔助生產(chǎn)成本的核算

　　(一)輔助生產(chǎn)費用的歸集

 

　　輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配，是通過“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目進行的。輔助生產(chǎn)成本一般有兩種歸集方式：一是先計入“制造費用”科目及所屬明細賬的借方進行歸集，然后再從其貸方直接轉入或分配轉入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目及所屬明細賬的借方;二是不通過“制造費用”科目核算，直接計入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目和所屬明細賬的借方。

　　(二)輔助生產(chǎn)費用的分配及賬務處理

　　分配輔助生產(chǎn)成本的方法主要有直接分配法、交互分配法、按計劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法。

　　1.直接分配法

　　直接將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的成本分配給輔助生產(chǎn)以外的各個受益單位或產(chǎn)品。

　　2.交互分配法

　　第一，對各輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務進行分配，以計算出應對外分配的輔助生產(chǎn)費用;

　　第二，再將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際成本，按對外提供勞務的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)以外的各個受益單位進行分配。

　　3.計劃成本分配法

　　【例題3·計算題】承【例題1】，編制計劃成本分配法的輔助生產(chǎn)費用分配表見表4。

　　4.順序分配法，也稱梯形分配法，其特點是按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序分配費用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的輔助生產(chǎn)車間不負擔后分配的輔助生產(chǎn)車間的費用。適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互受益程度有明顯順序的企業(yè)。

　　5.代數(shù)分配法

　　代數(shù)分配法的特點是先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產(chǎn)勞務或產(chǎn)品的單位成本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費用。此方法有關費用的分配結果最正確，但在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，未知數(shù)也較多，計算工作比較復雜，因此，本方法適用于已經(jīng)實現(xiàn)電算化的企業(yè)。

　　五、制造費用的歸集和分配

　　制造費用的歸集和分配應當通過“制造費用”科目進行核算。

 

　　企業(yè)應當根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理選擇制造費用分配方法。分配制造費用的方法很多，通常采用的方法有：生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法、耗用原材料的數(shù)量或成本比例法、直接成本(材料、生產(chǎn)工人工資等職工薪酬之和)比例法和產(chǎn)成品產(chǎn)量比例法等。分配方法一經(jīng)確認，不得隨意變更。如需變更，應當在財務報表附注中予以說明。

　　【例題·單選題】某企業(yè)的制造費用采用生產(chǎn)工人工時比例法進行分配。該企業(yè)當月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共發(fā)生制造費用50 000元。當月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品共耗用20 000工時，其中，甲產(chǎn)品耗用16 000工時，乙產(chǎn)品耗用4 000工時。則甲產(chǎn)品應分配的制造費用為(　)元。

　　A.30 000　　　　　B.20 000

　　C.16 000　　　　　D.40 000

　　【答案】D

　　【解析】制造費用分配率=50 000÷20 000=2.5(元/工時);甲產(chǎn)品制造費用的分配額=16 000×2.5=40 000(元)

　　2011年會計職稱考試試題答案及解析專題

　　2011年會計職稱考試各科涉及考點總結匯總