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　　第七節(jié)　應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款

　　一、應(yīng)付債券

　　(一)應(yīng)付債券概述

　　債券的發(fā)行價格受同期實際利率的影響較大，當(dāng)債券的票面利率高于實際利率時，按超過票面價值的價格發(fā)行稱為溢價發(fā)行;當(dāng)債券的票面利率低于實際利率時，按低于票面價值的價格發(fā)行稱為折價發(fā)行;當(dāng)債券的票面利率與實際利率一致時，按票面價值的價格發(fā)行稱為按面值發(fā)行。

　　(二)應(yīng)付債券的賬務(wù)處理

　　在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置了“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等明細(xì)科目核算。

　　1.發(fā)行債券

　　2.發(fā)生債券利息

　　應(yīng)付債券按實際利率(實際利率與票面利率差異較小時也可按票面利率)計算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)按照與長期借款相一致的原則計入有關(guān)成本、費(fèi)用。其中，對于分期付息、到期一次還本的債券，其按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息通過“應(yīng)付利息”科目核算;對于一次還本付息的債券，其按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息通過“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”科目核算。

　　3.債券還本付息

　　長期債券到期，企業(yè)支付債券本息時，借記“應(yīng)付債券——面值”和“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”、“應(yīng)付利息”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　【例題·計算題】(根據(jù)教材例題2-64、2-65、2-66編組)

　　(1)B企業(yè)于20×6年7月1日發(fā)行三年期、到期時一次還本付息、年利率為8%(不計復(fù)利)、發(fā)行面值總額為40 000 000元的債券。該債券按面值發(fā)行。

　　(2)B企業(yè)發(fā)行債券所籌資金于當(dāng)日用于建造固定資產(chǎn)，至20×6年12月31日時工程尚未完工，計提本年長期債券利息。企業(yè)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第l7號——借款費(fèi)用》的規(guī)定計算，該期債券產(chǎn)生的實際利息費(fèi)用應(yīng)全部資本化，作為在建工程成本。

　　(3)20×9年7月1日，B企業(yè)償還債券本金和利息。

　　『正確答案』B企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

　　(1)借：銀行存款　　　　　　40 000 000

　　貸：應(yīng)付債券——面值　　40 000 000

　　(2)借：在建工程　　　　　 　1 600 000

　　貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息　1 600 000(40 000 000×8%÷l2×6)

　　(3)借：應(yīng)付債券——面值　　　40 000 000

　　——應(yīng)計利息　 9 600 000(40 000 000×8%×3)

　　貸：銀行存款　　　　　　　49 600 000

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