專題四　收入、費(fèi)用、利潤(rùn)表、盈利能力分析

　　一、各種銷售收入的確認(rèn)(結(jié)合應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回、材料銷售、委托代銷、利潤(rùn)表)

　　【例題·2009計(jì)算題改編】甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。商品銷售價(jià)格不含增值稅，在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。2008年6月份甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　(1)6月2日，向乙公司銷售A商品1 600件，標(biāo)價(jià)總額為800萬(wàn)元(不含增值稅)，商品實(shí)際成本為480萬(wàn)元。為了促銷，甲公司給予乙公司15%的商業(yè)折扣并開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。甲公司已發(fā)出商品，并向銀行辦理了托收手續(xù)。

　　(2)6月4日賒銷一批A商品給B公司，售價(jià)為120萬(wàn)元(不含增值稅)，適用的增值稅稅率為17%。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，該批商品成本為100萬(wàn)元。當(dāng)月8日收到貨款。

　　(4)6月15日，甲公司將部分退回的A商品作為福利發(fā)放給本公司職工，其中生產(chǎn)工人500件，行政管理人員40件，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員60件，該商品每件市場(chǎng)價(jià)格為0.4萬(wàn)元(與計(jì)稅價(jià)格一致)，實(shí)際成本0.3萬(wàn)元。

　　(5)6月25日，甲公司收到丙公司來(lái)函。來(lái)函提出，2008年5月10日從甲公司所購(gòu)B商品不符合合同規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，要求甲公司在價(jià)格上給予10%的銷售折讓。該商品售價(jià)為600萬(wàn)元，增值稅額為102萬(wàn)元，貨款已結(jié)清。經(jīng)甲公司認(rèn)定，同意給予折讓并以銀行存款退還折讓款，同時(shí)開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票(紅字)。

　　(6)公司于6月26日采用托收承付結(jié)算方式向B公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為10萬(wàn)元，增值稅稅額為1.7萬(wàn)元，該批商品成本為6萬(wàn)元。A公司在銷售該批商品時(shí)已得知B公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)為了維持與B公司長(zhǎng)期以來(lái)建立的商業(yè)關(guān)系，A公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定A公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。

　　(7)甲公司委托丙公司銷售商品，甲公司按售價(jià)的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司6月對(duì)外實(shí)際銷售100件，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為10 000元，增值稅稅額為1 700元。甲公司收到丙公司開(kāi)具的代銷清單，向丙公司開(kāi)具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)未收到，甲公司的商品成本為6 000元。

　　(8)向乙公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)軟件的使用權(quán)，一次性收取使用費(fèi)20萬(wàn)元并存入銀行，且不再提供后續(xù)服務(wù)。

　　(9)銷售一批原材料，增值稅專用發(fā)票注明售價(jià)80萬(wàn)元，款項(xiàng)收到并存入銀行。該批材料的實(shí)際成本為59萬(wàn)元。

　　(10)將以前會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助在本月分配計(jì)入當(dāng)月收益300萬(wàn)元。

　　(11)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈收益8萬(wàn)元。

　　要求：作出甲公司的賬務(wù)處理。除上述資料外，不考慮其他因素。

　　(1)逐筆編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算甲公司6月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總額。

　　(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　『正確答案』

　　1.逐筆編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄

　　(1)6月2日，向乙公司銷售A商品1 600件，標(biāo)價(jià)總額為800萬(wàn)元(不含增值稅)，商品實(shí)際成本為480萬(wàn)元。為了促銷，甲公司給予乙公司15%的商業(yè)折扣并開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。甲公司已發(fā)出商品，并向銀行辦理了托收手續(xù)。

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　795.6

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　680=800×(1-15%)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　115.6=800×(1-15%)×17%

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　480

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　480

　　(2)6月4日賒銷一批A商品給B公司，售價(jià)為120萬(wàn)元(不含增值稅)，適用的增值稅稅率為17%。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，該批商品成本為100萬(wàn)元。當(dāng)月8日收到貨款。

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　140.4

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　120

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 　　20.4

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　100

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　138

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　2.4

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　 　 140.4

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