二、應(yīng)收賬款的發(fā)生及減值的確認(rèn)與計量

　　應(yīng)收賬款、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售收入、壞賬的結(jié)合(注意現(xiàn)金折扣是否考慮增值稅)

　　【例題1·計算題】A公司應(yīng)收賬款2009年12月1日余額300萬元;壞賬準(zhǔn)備期初貸方余額30萬元;2009年12月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下(A公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。商品銷售價格不含增值稅，在確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，答案以萬元為單位)。

　　(1)2日，向乙公司銷售A商品1 600件，標(biāo)價總額為800萬元(不含增值稅)，商品實際成本為480萬元。為了促銷，甲公司給予乙公司15%的商業(yè)折扣并開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司已發(fā)出商品，并向銀行辦理了托收手續(xù)。

　　(2)4日賒銷一批A商品給B公司，售價為120萬元(不含增值稅)，適用的增值稅稅率為17%。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，該批商品成本為100萬元。

　　(3)8日收到已作為壞賬核銷的乙公司賬款50萬元并存入銀行。

　　(4)12日B公司付清貨款A(yù)商品貨款;

　　(5)28日因C公司破產(chǎn)，應(yīng)收該公司賬款10萬元不能收回，經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬并予以核銷。

　　(6)31日A公司對應(yīng)收賬款進行減值測試，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1 070萬元。

　　要求：

　　編制相應(yīng)會計分錄。

　　【答案】

　　(1)2日，向乙公司銷售A商品1 600件，標(biāo)價總額為800萬元(不含增值稅)，商品實際成本為480萬元。為了促銷，甲公司給予乙公司15%的商業(yè)折扣并開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司已發(fā)出商品，并向銀行辦理了托收手續(xù)。

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　795.6

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　680(800-800×15%)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　115.6

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　480

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　480　　

　　(2)4日賒銷一批A商品給B公司，售價為120萬元(不含增值稅)，適用的增值稅稅率為17%。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，該批商品成本為100萬元。

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　140.4

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　120

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 20.4

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　100

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　100

　　(3)8日收到已作為壞賬核銷的乙公司賬款50萬元并存入銀行。

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　 50

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　 50

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 50

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　 50

　　也可以合并編制一筆分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 50

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　 50　　

　　(4)12日B公司付清貨款A(yù)商品貨款;

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　138

　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　2.4(120×2%)

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　140.4

　　(5)28日因C公司破產(chǎn)，應(yīng)收該公司賬款10萬元不能收回，經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬并予以核銷。

　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 10

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　 10

　　(6)31日A公司對應(yīng)收賬款進行減值測試，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1 070萬元。

　　應(yīng)收賬款=300+795.6+140.4-140.4-10=1 085.6(萬元)

　　現(xiàn)值為1 070萬元

　　則應(yīng)有準(zhǔn)備=1 085.6-1 070=15.6(萬元)

　　壞賬準(zhǔn)備賬戶余額=30+50-10=70(萬元)

　　應(yīng)沖回=70-15.6=54.4(萬元)

　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　54.4

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　54.4

　　總結(jié)：三筆業(yè)務(wù)對應(yīng)收賬款賬面價值的影響。

　　1.計提(轉(zhuǎn)回分錄相反)

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　2.發(fā)生壞賬(轉(zhuǎn)銷壞賬)

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　貸：應(yīng)收賬款　　

　　3.發(fā)生壞賬又收回

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

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