三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制

　　(一)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的填列方法

　　資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)目均需填列"年初余額"和"期末余額"兩欄。

　　資產(chǎn)負(fù)債表"年初余額"欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的"期末余額"欄內(nèi)所列數(shù)字填列。

　　資產(chǎn)負(fù)債表的"期末余額"欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，其填列方法如下：

　　1.根據(jù)總賬科目的余額填列。資產(chǎn)負(fù)債表中的有些項(xiàng)目，可直接根據(jù)一個(gè)總賬科目的余額填列，如"交易性金融資產(chǎn)"、"短期借款"、"應(yīng)付票據(jù)"、"應(yīng)付職工薪酬"等項(xiàng)目;有些項(xiàng)目，則需根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列，如"貨幣資金"項(xiàng)目，需根據(jù)"庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"、"其他貨幣資金"三個(gè)總賬科目余額合計(jì)數(shù)填列。

　　2.根據(jù)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列。 主要有兩對(duì)：“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”、 “應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款” 。

　　“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目：根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”兩科目所屬明細(xì)科目的期末借方余額計(jì)算填列;

　　“預(yù)收賬款”項(xiàng)目：根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”兩科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列;

　　“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目： 根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列。

　　“預(yù)付賬款”項(xiàng)目：根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩科目所屬明細(xì)科目的期末借方余額計(jì)算填列。

　　【例題12·單選題】 某企業(yè)“應(yīng)付賬款”科目月末貸方余額40 000元，其中：“應(yīng)付甲公司賬款”明細(xì)科目貸方余額35 000元，“應(yīng)付乙公司賬款”明細(xì)科目貸方余額5 000元;“預(yù)付賬款”科目月末貸方余額30 000元，其中：“預(yù)付A工廠賬款”明細(xì)科目貸方余額50 000元，“預(yù)付B工廠賬款”明細(xì)科目借方余額20 000元。該企業(yè)月末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目的金額為( )元。

　　A.90 000　　　 　B.30 000

　　C.40 000　　　 　D.70 000

　　【答案】A

　　【解析】 應(yīng)根據(jù)應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額(35000元+5000元)和預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額50000元的合計(jì)數(shù)90000元填列。

　　【例題13·計(jì)算分析題】某企業(yè)2009年12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目所屬明細(xì)科目借貸方余額如表所示。

　　該企業(yè)2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)項(xiàng)目的金額為：

　　①“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目金額為：1 600 000+600 000=2 200 000(元)

　　②“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目金額為：100 000+1 400 000=1 500 000(元)

　　③“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目金額為：1 800 000+60 000=1 860 000(元)

　�、堋邦A(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目金額為：400 000+800 000=1 200 000(元)

　　3.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。如"長(zhǎng)期借款"項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)"長(zhǎng)期借款"總賬科目余額扣除"長(zhǎng)期借款"科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額填列。

　　4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如：

　　“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目金額=“應(yīng)收票據(jù)”科目期末余額 –“壞賬準(zhǔn)備”科目期末余額

　　“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目金額=“應(yīng)收賬款”科目期末余額 –“壞賬準(zhǔn)備” 科目期末余額

　　“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目金額=“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目期末余額 –“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目期末余額

　　“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目金額=“固定資產(chǎn)”科目期末余額-“累計(jì)折舊”科目期末余額-“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額

　　“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目金額=“投資性房地產(chǎn)”科目期末余額-“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”科目期末余額-“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額

　　“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目金額=“無(wú)形資產(chǎn)”科目期末余額-“累計(jì)攤銷”科目期末余額-“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額

　　5.綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目，需根據(jù)“原材料”、 “庫(kù)存商品”、 “委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”(注意：如為貸方余額，表示節(jié)約，要減去期末貸方余額)等總賬科目期末余額的匯總數(shù)，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”備抵科目余額后的金額填列。

　　【例題14·多選題】 資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的金額，應(yīng)根據(jù)( )賬戶的余額分析填列。

　　A.材料采購(gòu)　　　　　　B.材料成本差異

　　C.發(fā)出商品　　　　　　D.生產(chǎn)成本

　　【答案】ABCD

　　【例題15·多選題】資產(chǎn)負(fù)債表中下列項(xiàng)目，可根據(jù)總賬余額直接填列的有(　　)。

　　A.交易性金融資產(chǎn)　　 　B.短期借款

　　C.應(yīng)收賬款　　　 　　　D.長(zhǎng)期借款

　　【答案】AB

　　【例題16·單選題】2008年末某公司應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額合計(jì)為500000元，假設(shè)預(yù)收賬款余額為0，當(dāng)年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備共計(jì)80000元，則年末資產(chǎn)負(fù)債表上所列示的“應(yīng)收賬款”為( )。

　　A.500000元 B.420000元 C.560000元 D.600000元

　　【答案】B

　　【解析】年末資產(chǎn)負(fù)債表上所列示的“應(yīng)收賬款”=500000—80000=420000元

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