很多企業(yè)對(duì)于新《企業(yè)所得稅法》還是有些不適應(yīng)，比如溫州的一家集團(tuán)公司，旗下有12個(gè)子公司，經(jīng)營(yíng)鋼材、房產(chǎn)等，盡管對(duì)新《企業(yè)所得稅》也作了一些研究，但還是感到很迷茫。該集團(tuán)負(fù)責(zé)人在來(lái)信中說(shuō)，從2008年起，根據(jù)新企業(yè)稅法，集團(tuán)公司不能進(jìn)行合併納稅，那就意味著原來(lái)5家子公司遺留下來(lái)的虧損得不到集團(tuán)公司彌補(bǔ)，要各自消化，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇的形勢(shì)下，這幾家子公司很有可能倒閉，將給集團(tuán)帶來(lái)巨大的損失;其次，對(duì)于集團(tuán)公司的閑散資金在做預(yù)算時(shí)也找不著合理的投資方向;再次，對(duì)工資、捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)等不知該怎樣進(jìn)行具體的操作，擔(dān)心操作不當(dāng)增加企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān);最后對(duì)集團(tuán)各子公司在企業(yè)所得稅率的選擇上也比較棘手。
對(duì)于民營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，新稅法總體上維護(hù)了中小企業(yè)的利益，在新稅法下，企業(yè)該如何理財(cái)?關(guān)心的企業(yè)可以一起來(lái)看一看。
面對(duì)“兩稅(內(nèi)資企業(yè)所得稅、外資企業(yè)所得稅)合併”及新企業(yè)所得稅法的相關(guān)調(diào)整，建議該企業(yè)在稅前經(jīng)營(yíng)、投資等稅收籌劃環(huán)節(jié)上要隨之作出相應(yīng)調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)自身負(fù)擔(dān)的最小化。為此，提出如下思路：
企業(yè)組織形式可以改一改
我國(guó)目前企業(yè)的組織形式主要有股份公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)等，而新企業(yè)所得稅法規(guī)定后兩者不適用本企業(yè)所得稅法，即后兩者只繳納個(gè)人所得稅，而前兩者在繳納完企業(yè)所得稅后股東還得再繳納個(gè)人所得稅，但鑒于后兩者在責(zé)任承擔(dān)上要大于前兩者，因此企業(yè)在權(quán)衡自身發(fā)展前景、規(guī)模預(yù)測(cè)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等因素后，可合理選擇企業(yè)的組織形式，以期繳納相對(duì)較少的稅款。
選擇免稅的方式去投資
當(dāng)企業(yè)有暫時(shí)閑置資產(chǎn)要對(duì)外投資時(shí)，可以選擇購(gòu)買股票、債券或直接進(jìn)行投資，而新法明確規(guī)定了國(guó)債利息收入及符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入為免稅收入，所以在綜合風(fēng)險(xiǎn)與收益的權(quán)衡下，投資國(guó)債及符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利相對(duì)于其他債券及股利不失為一個(gè)較好的投資選擇。
工資、捐贈(zèng)、研發(fā)“就高不就低”
從新法實(shí)施后的角度來(lái)分析，稅基型的籌劃主要通過(guò)縮小計(jì)稅基礎(chǔ)來(lái)減輕納稅義務(wù)，如充分預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用及時(shí)核銷已發(fā)生的損失。
由于新企業(yè)所得稅法在稅前扣除政策的調(diào)整上，對(duì)于工資、捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)作了更加寬松的規(guī)定，特別是對(duì)于內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)，扣除限額得到大幅度提升，集團(tuán)各子公司因此可在新企業(yè)所得稅法限額內(nèi)采用“就高不就低”原則，即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)等。
再具體來(lái)看，新企業(yè)所得稅法把捐贈(zèng)扣除的計(jì)算基數(shù)由原來(lái)的應(yīng)納稅所得額改為利潤(rùn)總額，而應(yīng)納稅所得額是由利潤(rùn)總額調(diào)整后所得，鑒于利潤(rùn)總額屬于會(huì)計(jì)概念，它在計(jì)算操作上沒有應(yīng)納稅所得額那么嚴(yán)格，集團(tuán)各子公司可在不違規(guī)的前提下充分?jǐn)U大利潤(rùn)總額，從而使扣除數(shù)額增大。
當(dāng)然還必須注意，應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，因?yàn)楹笳叩亩惽翱鄢龢?biāo)準(zhǔn)比前者偏緊許多，而又鑒于兩者容易混淆，集團(tuán)各子公司應(yīng)在“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。
不做“打腫臉的胖子”
新企業(yè)所得稅法在整體上降低了稅率，雖對(duì)不同檔次的稅率進(jìn)行了整合，但還是分了三檔不同稅率：基本稅率25%、低稅率20%、優(yōu)惠稅率15%.如對(duì)小型微利企業(yè)施行20%的稅率，因此集團(tuán)各子公司可根據(jù)對(duì)自身規(guī)模和盈利水平的預(yù)測(cè)，在權(quán)衡之下，可將有限的盈利水平控制在一定范圍之內(nèi)，而適用較低的稅率。
換投資“地點(diǎn)”，變投資“方向”
首先，總體上來(lái)看，新企業(yè)所得稅法構(gòu)筑的稅收優(yōu)惠體系是以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，與以往“區(qū)域優(yōu)惠為主、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為輔”的政策迥然不同，因此集團(tuán)各子公司在進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時(shí)，必須將視角從投資地點(diǎn)的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉(zhuǎn)變，投資于高新技術(shù)企業(yè)、進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資或投資用于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)及農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資等，而非更多關(guān)注于對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)等特定區(qū)域的投資;
其次，集團(tuán)各子公司需要注意的是，由于新企業(yè)所得稅法對(duì)勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策，即采用工資加計(jì)扣除、減計(jì)收入的政策，使得上述企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠時(shí)變得更加嚴(yán)格、合理和科學(xué);
最后對(duì)于可享受過(guò)渡期優(yōu)惠政策的集團(tuán)各子公司來(lái)說(shuō)，應(yīng)充分利用5年過(guò)渡期，加大投資力度，擴(kuò)充實(shí)力，為將來(lái)與新企業(yè)平等的競(jìng)爭(zhēng)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，或者在不擴(kuò)大規(guī)模的基礎(chǔ)上，在五年時(shí)間的過(guò)渡期內(nèi)盡量做大利潤(rùn)，最大限度地享受稅收優(yōu)惠。
改變納稅方式
當(dāng)企業(yè)及下屬單位有盈有虧時(shí)，理應(yīng)設(shè)法使企業(yè)合併申報(bào)，盈虧相抵，否則一個(gè)單位繳納企業(yè)所得稅，另外一個(gè)單位還得等待彌補(bǔ)虧損，將影響企業(yè)整體利益，而新企業(yè)所得稅法規(guī)定居民企業(yè)與其在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總繳納企業(yè)所得稅，集團(tuán)各子公司即可利用兩者的特殊關(guān)系合理安排盈虧分佈，以達(dá)整體承擔(dān)較低稅負(fù)的目的。 提醒：避稅要“悠著點(diǎn)” 由于新企業(yè)所得稅法反避稅的力度明顯加大，特別注重對(duì)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價(jià)的防范，規(guī)定了一系列相關(guān)條款，同時(shí)增加諸如防范避稅地避稅、防范資本弱化、一般反避稅等反避稅手段，從而使以往主要是針對(duì)外資企業(yè)的反避稅，自然延伸到內(nèi)資企業(yè)，對(duì)此集團(tuán)各子公司應(yīng)提早作出安排，掌握和理解新企業(yè)所得稅法有關(guān)反避稅的規(guī)定，防止被稅務(wù)行政調(diào)查而造成損失。
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