第四節(jié) 產(chǎn)品成本計算的分步法

　　一、分步法特點

　　分步法，是指按照生產(chǎn)過程中各個加工步驟(分品種)為成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品成本的一種方法。

　　適用于：大量大批的多步驟生產(chǎn)，如冶金、紡織、大量大批的機械制造企業(yè)等。

　　分步法計算成本的主要特點：

　　(一)成本核算對象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟;

　　(二)月末為計算完工產(chǎn)品成本，還需要將歸集在生產(chǎn)成本明細賬中的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配;

　　(三)除了按品種計算和結轉產(chǎn)品成本外，還需要計算和結轉產(chǎn)品的各步驟成本。其成本計算期是固定的，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。

　　二、分步法成本計算程序

　　在實際工作中，根據(jù)成本管理對各生產(chǎn)步驟成本資料的不同要求(如是否要求計算半成品成本)和簡化核算的要求，各生產(chǎn)步驟成本的計算和結轉，一般采用逐步結轉和平行結轉兩種方法，分別稱為逐步結轉分步法和平行結轉分步法。

　　(一)逐步結轉分步法

　　逐步結轉分步法是指按照產(chǎn)品加工的順序，逐步計算并結轉半成品成本，直到最后加工步驟完成才能計算產(chǎn)品成本的一種方法。按照產(chǎn)品加工順序先計算第一個加工步驟的半成品成本，然后結轉給第二個加工步驟，這時，第二步驟把第一步驟轉來的半成品成本加上本步驟新發(fā)生的材料成本和加工成本，即可求得第二個加工步驟的半成品成本，如此順序逐步轉移累計，直到最后一個加工步驟完成才能計算出產(chǎn)成品成本。逐步結轉分步法就是為了分步計算半成品成本而采用的一種分步法，也稱“計算半成品成本分步法”。逐步結轉分步法如下圖所示。

　　逐步結轉分步法按照成本在下一步成本計算單中的反映方式，還可以分為綜合結轉和分項結轉兩種方法。

　　注意優(yōu)缺點：教材258頁

　　其優(yōu)點：一是能提供各個生產(chǎn)步驟的半成品成本資料;二是為各生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品實物管理及資金管理提供資料;三是能夠全面的反映各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)耗費水平，更好的滿足各生產(chǎn)步驟成本管理的要求。其缺點：成本結轉工作量較大，各生產(chǎn)步驟的半成品產(chǎn)品如果采用逐步綜合結轉方法，還要進行成本還原，增加了核算的工作量。

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