三、資產(chǎn)負債表的編制

　　(一)資產(chǎn)負債表項目的填列方法

　　資產(chǎn)負債表的各項目均需填列"年初余額"和"期末余額"兩欄。

　　資產(chǎn)負債表"年初余額"欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的"期末余額"欄內(nèi)所列數(shù)字填列。

　　資產(chǎn)負債表的"期末余額"欄內(nèi)各項數(shù)字，其填列方法如下：

　　1.根據(jù)總賬科目的余額填列。資產(chǎn)負債表中的有些項目，可直接根據(jù)一個總賬科目的余額填列，如"交易性金融資產(chǎn)"、"短期借款"、"應(yīng)付票據(jù)"、"應(yīng)付職工薪酬"等項目;有些項目，則需根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列，如"貨幣資金"項目，需根據(jù)"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"、"其他貨幣資金"三個總賬科目余額合計數(shù)填列。

　　2.根據(jù)明細科目的余額計算填列。 主要有兩對：“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”、 “應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款” 。

　　“應(yīng)收賬款”項目：根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”兩科目所屬明細科目的期末借方余額計算填列;

　　“預(yù)收賬款”項目：根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”兩科目所屬明細科目的期末貸方余額計算填列;

　　“應(yīng)付賬款”項目： 根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩科目所屬明細科目的期末貸方余額計算填列。

　　“預(yù)付賬款”項目：根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩科目所屬明細科目的期末借方余額計算填列。

　　【例題12·單選題】 某企業(yè)“應(yīng)付賬款”科目月末貸方余額40 000元，其中：“應(yīng)付甲公司賬款”明細科目貸方余額35 000元，“應(yīng)付乙公司賬款”明細科目貸方余額5 000元;“預(yù)付賬款”科目月末貸方余額30 000元，其中：“預(yù)付A工廠賬款”明細科目貸方余額50 000元，“預(yù)付B工廠賬款”明細科目借方余額20 000元。該企業(yè)月末資產(chǎn)負債表中“應(yīng)付賬款”項目的金額為( )元。

　　A.90 000　　　 　B.30 000

　　C.40 000　　　 　D.70 000

　　【答案】A

　　【解析】 應(yīng)根據(jù)應(yīng)付賬款所屬明細賬貸方余額(35000元+5000元)和預(yù)付賬款所屬明細賬貸方余額50000元的合計數(shù)90000元填列。

　　【例題13·計算分析題】某企業(yè)2009年12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目所屬明細科目借貸方余額如表所示。

　　該企業(yè)2009年12月31日資產(chǎn)負債表中相關(guān)項目的金額為：

　�、佟皯�(yīng)收賬款”項目金額為：1 600 000+600 000=2 200 000(元)

　　②“預(yù)收款項”項目金額為：100 000+1 400 000=1 500 000(元)

　�、邸皯�(yīng)付賬款”項目金額為：1 800 000+60 000=1 860 000(元)

　　④“預(yù)付款項”項目金額為：400 000+800 000=1 200 000(元)

　　3.根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列。如"長期借款"項目，應(yīng)根據(jù)"長期借款"總賬科目余額扣除"長期借款"科目所屬的明細科目中將在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額填列。

　　4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如：

　　“應(yīng)收票據(jù)”項目金額=“應(yīng)收票據(jù)”科目期末余額 –“壞賬準(zhǔn)備”科目期末余額

　　“應(yīng)收賬款”項目金額=“應(yīng)收賬款”科目期末余額 –“壞賬準(zhǔn)備” 科目期末余額

　　“長期股權(quán)投資”項目金額=“長期股權(quán)投資”科目期末余額 –“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目期末余額

　　“固定資產(chǎn)”項目金額=“固定資產(chǎn)”科目期末余額-“累計折舊”科目期末余額-“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額

　　“投資性房地產(chǎn)”項目金額=“投資性房地產(chǎn)”科目期末余額-“投資性房地產(chǎn)累計折舊”科目期末余額-“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額

　　“無形資產(chǎn)”項目金額=“無形資產(chǎn)”科目期末余額-“累計攤銷”科目期末余額-“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額

　　5.綜合運用上述填列方法分析填列。如資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目，需根據(jù)“原材料”、 “庫存商品”、 “委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”(注意：如為貸方余額，表示節(jié)約，要減去期末貸方余額)等總賬科目期末余額的匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準(zhǔn)備”備抵科目余額后的金額填列。

　　【例題14·多選題】 資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的金額，應(yīng)根據(jù)( )賬戶的余額分析填列。

　　A.材料采購　　　　　　B.材料成本差異

　　C.發(fā)出商品　　　　　　D.生產(chǎn)成本

　　【答案】ABCD

　　【例題15·多選題】資產(chǎn)負債表中下列項目，可根據(jù)總賬余額直接填列的有(　　)。

　　A.交易性金融資產(chǎn)　　 　B.短期借款

　　C.應(yīng)收賬款　　　 　　　D.長期借款

　　【答案】AB

　　【例題16·單選題】2008年末某公司應(yīng)收賬款明細賬借方余額合計為500000元，假設(shè)預(yù)收賬款余額為0，當(dāng)年計提的壞賬準(zhǔn)備共計80000元，則年末資產(chǎn)負債表上所列示的“應(yīng)收賬款”為( )。

　　A.500000元 B.420000元 C.560000元 D.600000元

　　【答案】B

　　【解析】年末資產(chǎn)負債表上所列示的“應(yīng)收賬款”=500000—80000=420000元

　　【例題17·單選題】資產(chǎn)負債表中各個項目(　　)。

　　A.都可以按賬戶余額直接填列

　　B.必須對賬戶發(fā)生額進行分析計算才能填列

　　C.大多數(shù)項目可以直接根據(jù)賬戶余額填列，少數(shù)報表項目需要根據(jù)賬戶發(fā)生額分析計算后才能填列

　　D.大多數(shù)項目可以直接根據(jù)賬戶余額填列，少數(shù)報表項目需要根據(jù)賬戶余額分析計算后才能填列

　　【答案】D

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