五、應收款項的減值

　　(一)應收款項減值損失的確認

　　企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。我國企業(yè)會計準則規(guī)定采用備抵法確定應收款項的減值。

　　(二)計提壞賬準備的會計處理

　　企業(yè)應當設置“壞賬準備”科目。屬于應收款項的備抵科目。

　　企業(yè)當期計提的壞賬準備應當記入“資產(chǎn)減值損失”。

　　(1)壞賬準備的計提

　　壞賬準備可按以下公式計算：

　　當期應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-(或+)“壞賬準備”科目調整前的貸方(或借方)余額

　　或者：

　　當期應計提的壞賬準備=期末應收款項的期末余額×估計比例-“壞賬準備”調整前賬戶余額(若為借方余額則減負數(shù)，即加上借方余額)

　　注意：

　　計算結果為正數(shù)——補提

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：壞賬準備

　　計算結果為負數(shù)——轉回多提數(shù)(作相反分錄)

　　(2)企業(yè)發(fā)生壞賬損失時

　　企業(yè)確實無法收回的應收款項按管理權限報經(jīng)批準后作為壞賬轉銷時，應當沖減已計提的壞賬準備。

　　借：壞賬準備

　　貸：應收賬款、其他應收款等科目

　　(3)已確認并轉銷的應收款項以后又收回時：

　　借：應收賬款、其他應收款等科目

　　貸：壞賬準備

　　同時：

　　借：銀行存款

　　貸：應收賬款、其他應收款等科目

　　也可以按照實際收回的金額，只做一個會計分錄：

　　借：銀行存款

　　貸：壞賬準備

　　(即：已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額)。

　　(2)應收款項作壞賬轉銷

　　壞賬準備

　�、俅_認的壞賬損失 ①計提(或補提)的壞賬準備

　�、谵D回多提的壞賬準備 ②收回已轉銷的壞賬

　　注意：一定要搞清楚“賬面余額”與“賬面價值”的區(qū)別：

　　賬面價值=賬面余額-備抵項目金額

　　如：

　　應收賬款的賬面余額=應收賬款賬戶的期末余額

　　應收賬款的賬面價值=應收賬款的賬面余額-壞賬準備的賬面余額

　　固定資產(chǎn)的賬面價值=固定資產(chǎn)的賬面余額-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備

　　無形資產(chǎn)的賬面價值=無形資產(chǎn)的賬面余額-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準備

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