2、實(shí)收資本(或股本)的減少

　　特別關(guān)注：股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票方式減資的處理：

　�、偃绻�(gòu)回股票支付的價(jià)款大于面值總額的(即：庫(kù)存股大于股本)：

　　回購(gòu)時(shí)：

　　借：庫(kù)存股(按照實(shí)際支付的回購(gòu)價(jià)款)

　　貸：銀行存款

　　注銷時(shí)：

　　借：股本 (按股票面值×注銷股數(shù))

　　資本公積——股本溢價(jià) (借方差額)

　　貸：庫(kù)存股(按注銷庫(kù)存股的賬面余額)

　　特別注意：資本公積(股本溢價(jià))不足沖減的，沖減留存收益，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。

　�、谌绻�(gòu)回股票支付的價(jià)款小于面值總額的(即：庫(kù)存股小于股本)：

　　借：股本 (按股票面值×注銷股數(shù))

　　貸：庫(kù)存股(按注銷庫(kù)存股的賬面余額)

　　資本公積——股本溢價(jià) (貸方差額)

　　【例題6·多選題】甲股份有限公司以銀行存款收購(gòu)本企業(yè)股票方式減資，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，可能涉及的會(huì)計(jì)科目有( )。

　　A.股本

　　B.資本公積

　　C.財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　D.盈余公積

　　【答案】ABD

　　【解析】股份有限公司以收購(gòu)本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購(gòu)回股票支付的價(jià)款超過(guò)面值總額的部分，依次沖減資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。相反，要增加資本公積。

　　【例題7· 單選題】某股份有限公司按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后采用收購(gòu)本公司股票方式減資，購(gòu)回股票支付價(jià)款低于股票面值總額的，所注銷庫(kù)存股賬面余額與沖減股本的差額應(yīng)計(jì)入( )。(2009年考題)

　　A.盈余公積 B.營(yíng)業(yè)外收入

　　C.資本公積 D.未分配利潤(rùn)

　　【答案】 C

　　【解析】如果購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，所注銷庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加資本公積——股本溢價(jià)處理。

　　【例題8·計(jì)算分析題】甲上市公司2007年至2008年發(fā)生與其股票有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2007年1月4日，經(jīng)股東大會(huì)決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，增發(fā)普通股40000萬(wàn)股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元，股款已全部收到并存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　(2)2007年6月20日，經(jīng)股東大會(huì)決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，以資本公積4000萬(wàn)元轉(zhuǎn)增股本。

　　(3)2008年6月20日，經(jīng)股東大會(huì)決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，以銀行存款回購(gòu)本公司股票100萬(wàn)股，每股回購(gòu)價(jià)格為3元。

　　(4)2008年6月26日，經(jīng)股東大會(huì)決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，將回購(gòu)的本公司股票100萬(wàn)股注銷。

　　要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)(2008年考題)

　　【答案】

　　(1)增發(fā)普通股：

　　借：銀行存款　 200 000　(40 000×5)

　　貸：股本　 40 000

　　資本公積—股本溢價(jià) 　160 000

　　(2)資本公積4000萬(wàn)元轉(zhuǎn)增股本：

　　借：資本公積—股本溢價(jià)　 4 000

　　貸：股本　 4 000

　　(3)回購(gòu)本公司股票100萬(wàn)股：

　　借：庫(kù)存股　 300

　　貸：銀行存款 300

　　(4)將回購(gòu)的本公司股票100萬(wàn)股注銷：

　　借：股本　 100

　　資本公積—股本溢價(jià)　 200

　　貸：庫(kù)存股　 300