4、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

　　企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本：

　　借：材料采購(或固定資產(chǎn))

　　貸：銀行存款

　　【例題2·單選題】委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后準(zhǔn)備直接出售的，由受托方代收代交的消費(fèi)稅，委托方應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是( )。

　　A. 在途物資

　　B.委托加工物資

　　C.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　D.營業(yè)稅金及附加

　　【答案】B

　　【解析】 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后準(zhǔn)備直接出售的，由受托方代收代交的消費(fèi)稅要計(jì)入委托加工物資的成本中核算。

　　【例題3·多選題】(2007年考題)下列各項(xiàng)，構(gòu)成企業(yè)委托加工物資成本的有( )

　　A.加工中實(shí)際耗用物資的成本

　　B.支付的加工費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)

　　C.收回后直接銷售物資的代收代繳消費(fèi)稅

　　D.收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費(fèi)稅

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D應(yīng)該計(jì)入"應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅"科目中核算。

　　【例題4·單選題】(2008年考題)一般納稅人委托其他單位加工材料收回后直接對(duì)外銷售的，其發(fā)生的下列支出中，不應(yīng)計(jì)入委托加工材料成本的是( )。

　　A.發(fā)出材料的實(shí)際成本 B.支付給受托方的加工費(fèi)

　　C.支付給受托方的增值稅 D.受托方代收代繳的消費(fèi)稅

　　【答案】 C

　　【例題5·單選題】(2009年考題)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司發(fā)出原材料實(shí)際成本210萬元，支付加工費(fèi)6萬元、增值稅1.02萬元、消費(fèi)稅24萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值為 ( )萬元。

　　A.216 B.217.02

　　C.240 D.241.02

　　【答案】 A

　　【解析】甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值=210+6=216(萬元)。因?yàn)槭窃鲋刀愐话慵{稅人，因此增值稅可以抵扣，不計(jì)入材料成本;由于收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，因此消費(fèi)稅也可以抵扣，不計(jì)入委托加工物資的成本。

　　注意：關(guān)于委托加工物資消費(fèi)稅的核算每年考試中都會(huì)出題。關(guān)鍵就在于消費(fèi)稅是否計(jì)入委托加工物資的成本，要注意審題，區(qū)分收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)還是直接用于銷售。