2、實收資本的減少

　　企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，按減少的注冊資本金額減少實收資本。

　　股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，會涉及“庫存股”科目，本科目為所有者權(quán)益類科目，核算企業(yè)收購、轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額。本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額。

　　會計處理如下：

　　(1) 企業(yè)為減少注冊資本而收購本公司股份的，應(yīng)按實際支付的金額

　　借：庫存股

　　貸：銀行存款

　　(2)注銷庫存股(按順序依次沖減股本、資本公積、盈余公積及未分配利潤)

　　借：股本

　　資本公積-股本溢價

　　盈余公積

　　利潤分配-未分配利潤

　　貸：庫存股

　　如果折價回購，即回購價低于面值，分錄是

　　借：股本

　　貸：庫存股

　　資本公積――股本溢價

　　教材例題【4-9】【4-10】【4-11】

　　A公司2001年12月31日的股本為100，000，000股，面值為1元，資本公積(股本溢價)30，000，000元，盈余公積40，000，000元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，A公司以現(xiàn)金回購本公司股票20，000，000股并注銷，不考慮其他因素，針對下列不相關(guān)的情況編制會計分錄

　　(1) 假定A公司按每股2元回購股票

　　(2) 假定A公司按每股3元回購股票

　　(3) 假定A公司按每股0.9元回購股票

　　答案：

　　(1)按每股2元回購股票

　　借：庫存股 40000000

　　貸：銀行存款 40000000

　　借：股本 20000000

　　資本公積-股本溢價 20000000

　　貸：庫存股 40000000

　　(2)按每股3元回購股票

　　借：庫存股 60000000

　　貸：銀行存款 60000000

　　借：股本 20000000

　　資本公積-股本溢價 30000000

　　盈余公積 10000000

　　貸：庫存股 60000000

　　(3)按每股0.9元回購股票

　　借：庫存股 18000000

　　貸：銀行存款 18000000

　　借：股本 20000000

　　貸：庫存股 18000000

　　資本公積-股本溢價 2000000