六、庫存商品

　　(一)庫存商品的內(nèi)容

　　庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。

　　(二)庫存商品的核算

　　1.驗(yàn)收入庫商品

　　對于庫存商品采用實(shí)際成本核算的企業(yè)，當(dāng)庫存商品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目。

　　2.銷售商品

　　企業(yè)銷售商品、確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫存商品”科目。

　　【例1-59】甲公司“商品入庫匯總表”記載，某月已驗(yàn)收入庫Y產(chǎn)品1 000臺(tái)，實(shí)際單位成本5 000元，計(jì)5 000 000元，Z產(chǎn)品2 000臺(tái)，實(shí)際單位成本1 000元，計(jì)2 000 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：庫存商品——Y產(chǎn)品 5 000 000

　　——Z產(chǎn)品 2 000 000

　　貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本(Y產(chǎn)品) 5 000 000

　　——基本生產(chǎn)成本(Z產(chǎn)品) 2 000 000

　　【例1-60】甲公司月末匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月已實(shí)現(xiàn)銷售的Y產(chǎn)品有500臺(tái)。Z產(chǎn)品有1 500臺(tái)。該月Y產(chǎn)品實(shí)際單位成本5 000元，Z產(chǎn)品實(shí)際單位成本1 000元。在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本時(shí)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 4 000 000

　　貸：庫存商品——Y產(chǎn)品 2 500 000

　　——Z產(chǎn)品 1 500 000

　　商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還采用毛利率法和售價(jià)金額核算法等方法進(jìn)行核算。

　　(1)毛利率法。是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際(或本期計(jì)劃)毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。

　　計(jì)算公式如下：

　　銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回和折讓

　　銷售毛利=銷售凈額×毛利率

　　銷售成本=銷售凈額-銷售毛利

　　期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本

　　【例1-61】某商場采用毛利率法進(jìn)行核算，2008年4月1日針織品存貨1 800萬元，本月購進(jìn)3 000萬元，本月銷售收入3400萬元，上季度該類商品毛利率為25%。本月已銷商品和月末庫存商品的成本計(jì)算如下：

　　本月銷售收入=3 400(萬元)

　　銷售毛利=3 400×25%=850(萬元)

　　本月銷售成本=3 400-850=2 550(萬元)

　　月末庫存商品成本=1 800+3 000-2 550=2 250(萬元)。

　　【例題51·單選題】某企業(yè)存貨的日常核算采用毛利率法計(jì)算發(fā)出存貨成本。該企業(yè)2010年1月份實(shí)際毛利率為30%，本年度2月1日的存貨成本為1200萬元，2月份購入存貨成本為2800萬元，銷售收入為2700元。該企業(yè)2月末存貨成本為( )萬元。

　　A.1300 B.1900 C.2110 D.2200

　　【答案】C

　　【解析】銷售毛利=2700×30%=810(萬元)，2月末存貨成本=1200+2800-(2700-810)=2110(萬元)。

　　【例題52·計(jì)算分析】乙公司屬于商品流通企業(yè)，為增值稅一般納稅人，售價(jià)中不含增值稅。該公司只經(jīng)營甲類商品并采用毛利率法對發(fā)出商品計(jì)價(jià)，季度內(nèi)各月份的毛利率根據(jù)上季度實(shí)際毛利率確定。該公司2010年第一季度、第二季度甲類商品有關(guān)的資料如下：

　　(1) 2010年第一季度累計(jì)銷售收入為600萬元、銷售成本為510萬元，3月末庫存商品實(shí)際成本為400萬元。

　　(2)2010年第二季度購進(jìn)甲類商品成本880萬元。

　　(3)2010年4月份實(shí)現(xiàn)商品銷售收入300萬元。

　　(4)2010年5月份實(shí)現(xiàn)商品銷售收入500萬元。

　　(5)假定2010年6月末按一定方法計(jì)算的庫存商品實(shí)際成本420萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料計(jì)算下列指標(biāo)：

　　(1)計(jì)算乙公司甲類商品2010年第一季度的實(shí)際毛利率。

　　(2)分別計(jì)算乙公司甲類商品2010年4月份、5月份、6月份的商品銷售成本。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)甲類商品第一季度的實(shí)際毛利率=(600-510)/600=15%

　　(2)

　　①甲類商品2010年4月份的商品銷售成本=300×(1-15%)=255(萬元)

　�、诩最惿唐�2010年5月份的商品銷售成本=500×(1-15%)=425(萬元)

　�、奂最惿唐�2010年6月份的商品銷售成本=400+880-420-(255+425)=180(萬元)

　　(2)售價(jià)金額核算法。

　　是指平時(shí)商品的購入、加工收回、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。

　　計(jì)算公式如下：

　　本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入-本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)

　　期末結(jié)存商品的成本=期初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本+本期購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本-本期銷售商品的成本