(二)壞賬準備的賬務處理

　　壞賬準備可按以下公式計算：

　　當期應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-(或+)“壞賬準備”科

　　目的貸方(或借方)余額

　　企業(yè)計提壞賬準備時，按應減記的余額，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備”科目，貸記“壞賬準備”科目。沖減多計提的壞賬準備時，借記“壞賬準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備”科目。

　　【例1-18】2008年12月31日，甲公司對應收丙公司的賬款進行減值測試。應收賬款余額合計為1 000 000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定應計提100 000元壞賬準備。2008年末計提壞賬準備，應編制如下會計分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備 100 000

　　貸：壞賬準備 100 000

　　企業(yè)確實無法收回的應收款項按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應當沖減已計提的壞賬準備。已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額。企業(yè)發(fā)生壞賬損失時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。

　　【例1-19】甲公司2009年對丙公司的應收賬款實際發(fā)生壞賬損失30 000元，確認壞賬損失時，甲公司應編制如下會計分錄：

　　借：壞賬準備 30 000

　　貸：應收賬款 30 000

　　【例1-20】承【例1-18】和【例1-19】，假設甲公司2009年末應收丙公司的賬款金額為1 200 000元，經(jīng)減值測試，甲公司決定應計提120 000壞賬準備。

　　根據(jù)甲公司壞賬核算方法，其“壞賬準備”科目應保持的貸方余額為120 000元;計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目的實際余額為貸方70 000(100 000-30 000)元，因此本年末應計提的壞賬準備金額為50 000(120 000-70 000)元。甲公司應編制如下會計分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失—計提的壞賬準備 50 000

　　貸：壞賬準備 50 000

　　已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額。已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回時，借記“應收賬款”、“其他應收款”等科目，貸記“壞賬準備”科目;同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準備”科目。

　　【例1-21】甲公司2009年4月20日，收到2008年已轉(zhuǎn)銷的壞賬20 000元，已存入銀行。甲公司應編制如下會計分錄：

　　借：應收賬款 20 000

　　貸：壞賬準備 20 000

　　借：銀行存款 20 000

　　貸：應收賬款 20 000

　　或：

　　借：銀行存款 20 000

　　貸：壞賬準備 20 000