二、采用成本法核算的長期股權投資

　　(一)長期股權投資初始投資成本的確定

　　除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出應計入長期股權投資的初始投資成本。

　　此外企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應收項目處理，不構成長期股權投資的成本。

　　(二)取得長期股權投資

　　長期股權投資取得時，應按照初始投資成本計價。除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產等其他方式取得的長期股權投資，應按照上述規(guī)定確定的長期股權投資初始投資成本，借記“長期股權投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。如果實際支付的價款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　【例2-59】甲公司2007年1月10日購買長信股份有限公司發(fā)行的股票50 000股準備長期持有，從而擁有長信股份有限公司5%的股份。每股買入價為6元，另外，公司購買該股票時發(fā)生有關稅費5 000元，款項已由銀行存款支付。甲公司應作如下會計處理：

　　計算初始投資成本：

　　股票成交金額(50 000×6) 300 000

　　加：相關稅費 5 000

　　編制購入股票的會計分錄：

　　借：長期股權投資 305 000

　　貸：銀行存款 305 000

　　【例題62】甲公司2007年1月1日從乙公司購入其持有的B公司10%的股份(B公司為非上市公司)，甲公司以銀行存款支付買價510萬元，同時支付相關稅費10萬元。甲公司購入B公司股份后準備長期持有，B公司2007年1月1日的所有者權益賬面價值總額為5000萬元，B公司可辨認凈資產的公允價值為5500萬元。則甲公司應確認的長期股權投資初始投資成本為(　)萬元。

　　A.520　 　B.525 　　C.500　　D.550

　　【答案】A

　　【解析】甲公司應確認的長期股權投資的初始投資成本=510+10=520萬元。

　　(三)長期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

　　企業(yè)按應享有的部分確認為投資收益，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

　　屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應作為投資成本的收回，借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資”科目。

　　當被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資方按投資持股比例計算的份額，應作如下會計處理：

　　借：應收股利

　　貸：長期股權投資(投資前實現(xiàn)的盈余)

　　投資收益(投資后實現(xiàn)的盈余)

　　【例2-60】甲公司2007年5月15日以銀行存款購買誠遠股份有限公司的股票100 000股作為長期投資，每股買入價為10元，每股價格中包含有0.2元的已宣告分派的現(xiàn)金股利，另支付相關稅費7 000元。甲公司應作如下會計處理：

　　計算初始投資成本：

　　股票成交金額(100 000×10) 1 000 000

　　加：相關稅費 7 000

　　減：已宣告分派的現(xiàn)金股利(100 000×0.2) 20 000

　　987 000

　　編制購入股票的會計分錄：

　　借：長期股權投資 987 000

　　應收股利 20 000

　　貸：銀行存款 1 007 000

　　假定甲公司2007年6月20日收到誠遠股份有限公司分來的購買該股票時已宣告分派的股利20 000元。此時，應作如下會計處理：

　　借：銀行存款 20 000

　　貸：應收股利 20 000

　　在這種情況下，取得長期股權投資時，如果實際支付的價款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應借記“應收股利”科目，不記入“長期股權投資”科目。

　　【例2-61】承【例2-59】，如果甲公司于2007年6月20日收到長信股份有限公司宣告發(fā)放2006年度現(xiàn)金股利的通知，應分得現(xiàn)金股利5 000元。甲公司應作如下會計處理：

　　借：應收股利 5 000

　　貸：長期股權投資 5 000

　　在這種情況下，屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應作為投資成本的收回，借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資”科目，而不是確認為投資收益。

　　【例題63】企業(yè)在長期股權投資持有期間所取得的現(xiàn)金股利,應全部計入投資收益。( )

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)在長期股權投資持有期間所確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。

　　【例題64】2007年1月5日，甲公司以銀行存款1 200萬元取得對乙公司的長期股權投資，所持有的股份占乙公司有表決權股份的5%，另支付相關稅費5萬元。甲公司對乙公司不具有共同控制或重大影響，且該長期股權投資在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量。甲公司采用成本法核算該長期股權投資。2007年3月10日，乙公司宣告發(fā)放2006年度現(xiàn)金股利共200萬元。假設不考慮其他因素，甲公司2007年3月末該項長期股權投資的賬面余額為( )萬元。(2008年考題)

　　A.1 000 B.1 195 C.1 200 D.1 205

　　【答案】 B

　　【解析】長期股權投資的賬面余額=(1200+5)-200×5%=1195(萬元)。