第三節(jié) 會(huì)計(jì)科目和賬戶

　　一、會(huì)計(jì)科目

　　(一)會(huì)計(jì)科目的概念和意義

　　1.會(huì)計(jì)科目的概念

　　會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。

　　會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目。

　　會(huì)計(jì)科目按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類等科目。

　　2.會(huì)計(jì)科目的意義

　　(二)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

　　1.會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則

　　(1)合法性原則

　　(2)相關(guān)性原則

　　(3)實(shí)用性原則

　　2.常用會(huì)計(jì)科目

　　二、會(huì)計(jì)賬戶

　　(一)賬戶的概念和分類

　　賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。

　　同會(huì)計(jì)科目的分類相對(duì)應(yīng)，賬戶按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同分為總分類賬戶(簡(jiǎn)稱總賬賬戶或總賬)和明細(xì)分類賬戶(簡(jiǎn)稱明細(xì)賬);按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。

　　(二)賬戶的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

　　賬戶的基本格式和內(nèi)容如下表所示。

　　費(fèi)用(成本)類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相同，收入類賬戶結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相同。

　　期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

　　【例題12】下列會(huì)計(jì)科目，年末應(yīng)無(wú)余額的有( )。(2006年考題)

　　A.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 B.營(yíng)業(yè)外收入

　　C.本年利潤(rùn) D.利潤(rùn)分配

　　【答案】ABC

　　【解析】主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入屬于損益類科目，期末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目中，年末應(yīng)無(wú)余額。年度終了，應(yīng)將“本年利潤(rùn)”科目的全部累計(jì)余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目，年度結(jié)賬后，“本年利潤(rùn)”科目無(wú)余額�！袄麧�(rùn)分配”科目年末有余額。

　　(三)賬戶記錄的試算平衡

　　根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確，可以采用兩種試算平衡方法，即發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。

　　1.發(fā)生額試算平衡法

　　全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

　　2.余額試算平衡法

　　全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)

　　全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)

　　實(shí)際工作中，余額試算平衡通過編制試算平衡表方式進(jìn)行。

　　在編制試算平衡表時(shí)應(yīng)注意：

　　(1)必須將所有賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)或余額過入試算表中。

　　(2)如果試算表中的期初余額、本期發(fā)生額或期末余額各欄的借貸方合計(jì)數(shù)額不等，肯定記賬有錯(cuò)誤。

　　(3)即便三欄的借貸方合計(jì)數(shù)平衡， 并不能說明賬戶記賬絕對(duì)正確，下列錯(cuò)誤不能通過試算平衡發(fā)現(xiàn)： ①漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);②重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);③某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶;④某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向;⑤借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記或少記并相互平衡。