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　　第三節(jié) 生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的核算

　　一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算

　　企業(yè)的在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的在產(chǎn)品，包括正在車間加工中的在產(chǎn)品和已經(jīng)完成一個或幾個生產(chǎn)步驟但還需繼續(xù)加工的半成品兩部分。對外銷售的自制半成品，屬于完工產(chǎn)品，驗收入庫后不應列入在產(chǎn)品之內(nèi)。

　　二、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的方法

　　企業(yè)應當根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項成本比重的大小，以及定額管理基礎的好壞等具體條件，采用適當?shù)姆峙浞椒▽⑸a(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配。常用的分配方法主要有：不計算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按固定成本計價法、在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法、約當產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計價法、定額比例法等。

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　　【例題6·多選題】下列各項中，屬于企業(yè)在確定生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法時，應考慮的具體條件有(　 )。(2008年考題)

　　A.在產(chǎn)品數(shù)量的多少 B.定額管理基礎的好壞

　　C.各項成本比重的大小 D.各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小

　　【答案】ABCD

　　【解析】企業(yè)應當根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項成本比重的大小 以及定額管理基礎的好壞等具體條件，采用適當?shù)姆峙浞椒▽⑸a(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進項分配。

　　【例題7·多選題】下列各種方法，適用于生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的有( )。(2007年考題)

　　A.交互分配法 B.定額比例法

　　C.在產(chǎn)品按固定成本計價法 D.在產(chǎn)品按定額成本計價法

　　【答案】BCD

　　【解析】交互分配法是輔助費用分配時使用的方法。

　　(一)不計算在產(chǎn)品成本法

　　(二)在產(chǎn)品按固定成本計價法

　　(三)在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法

　　(四)約當產(chǎn)量比例法

　　采用約當產(chǎn)量比例法，應將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，且產(chǎn)品成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產(chǎn)品。

　　計算公式：

　　月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品完工率

　　完工產(chǎn)品成本=完工產(chǎn)品數(shù)量×費用分配率

　　月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量×費用分配率

　　【例題8·單選題】某企業(yè)A產(chǎn)品經(jīng)過兩道工序加工完成。A產(chǎn)品耗用的原材料在開始生產(chǎn)時一次投入。生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間分配采用約當產(chǎn)量比例法。2009年2月與A產(chǎn)品有關的資料如下： (1)A產(chǎn)品單位工時定額100小時，其中第一道工序60小時，第二道工序40小時，假定各工序內(nèi)在產(chǎn)品完工程度平均為50%。(2)本月完工產(chǎn)成品600件。月末在產(chǎn)品數(shù)量為：第一道工序200件，第二道工序300件。2009年2月A產(chǎn)品在產(chǎn)品約當產(chǎn)量為( )件。

　　A.60 B.500 C.240 D.300

　　【答案】D

　　【解析】A產(chǎn)品在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=60×50%÷100×200+(60+40×50%)÷100×300=300(件)。