(二)建造固定資產(chǎn)

　　企業(yè)自建固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過"在建工程"科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)?在建工程"科目轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"科目。

　　企業(yè)自建固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分自營(yíng)和出包兩種方式進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

　　1、自營(yíng)工程

　　(1)購(gòu)入工程物資時(shí)，

　　借：工程物資

　　貸：銀行存款

　　(2)領(lǐng)用工程物資時(shí)：

　　借：在建工程

　　貸：工程物資

　　(3)在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時(shí)

　　借：在建工程

　　貸：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　工程領(lǐng)用材料，該材料原購(gòu)進(jìn)時(shí)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”核算。

　　(4) 在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時(shí)

　　借：在建工程

　　貸：庫(kù)存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品，應(yīng)視同銷售，按照商品的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅。

　　(5)自營(yíng)工程發(fā)生的其他費(fèi)用(如支付職工工資、借款利息等)，借記“在建工程”科目，

　　(6)自營(yíng)工程完工交付使用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　例題：某企業(yè)自建廠房一幢，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資500000元，支付的增值稅額為85000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為80000元，稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價(jià)格為100000元，增值稅稅率為17%;工程人員應(yīng)計(jì)工資100000元，支付的其他費(fèi)用30000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

　　(1)購(gòu)入工程物資

　　借：工程物資 585000

　　貸：銀行存款 585000

　　(2)領(lǐng)用工程物資時(shí)：

　　借：在建工程585000

　　貸：工程物資585000

　　(3)工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥

　　借：在建工程 97000

　　貸：庫(kù)存商品 80000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000

　　(4)分配工程人員工資時(shí)

　　借：在建工程 100000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 100000

　　(5)支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)：

　　借：在建工程 30000

　　貸：銀行存款等 30000

　　(6)工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn) 812000

　　貸：在建工程 812000

　　2.出包工程

　　出包工程是指企業(yè)通過招標(biāo)等方式將工程項(xiàng)目發(fā)包括建造商，由建造商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出主要由建造商核算，在這種方式下，“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造商辦理工程價(jià)款的結(jié)算科目，企業(yè)支付給建造商的工程價(jià)款作作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。具體會(huì)計(jì)處理如下：

　　企業(yè)按合同約定建造商支付預(yù)付款或進(jìn)度款時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目;

　　工程完工補(bǔ)付工程價(jià)款時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目，

　　工程完工交付使用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

　　例題見教材2-71

　　某企業(yè)將一幢廠房的建造工程出包給丙公司承建，按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款600000元，工程完工后，收到丙公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款400000元，工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　(1)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款

　　借：在建工程 600000

　　貸：銀行存款 600000

　　(2)補(bǔ)付工程款時(shí)：

　　借：在建工程 400000

　　貸：銀行存款 400000

　　(3)工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

　　借：固定資產(chǎn) 1000000

　　貸：在建工程 1000000