>>>2017年會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》必備考點(diǎn)預(yù)習(xí)匯總
【考點(diǎn)八十三】增值稅的征稅范圍
(一)銷售貨物
1.銷售貨物，是指在中國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。
【提示1】貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
【提示2】有償，是指從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。
2.視同銷售貨物
(1)代銷業(yè)務(wù)
�、賹⒇浳锝桓镀渌麊挝换蛘邆�(gè)人代銷。
�、阡N售代銷貨物。
(2)貨物移送
設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。
(3)自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)進(jìn)貨物的特殊處置
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用途 |
自產(chǎn)、委托加工的貨物 |
外購(gòu)的貨物 |
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集體福利或者個(gè)人消費(fèi) |
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× |
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投資 |
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√ |
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分配 |
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√ |
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無(wú)償贈(zèng)送 |
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【提示1】納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為(委托他人代銷貨物、銷售代銷貨物除外)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。
【提示2】視同銷售貨物的行為一般不以資金形式反映出來(lái)，因而會(huì)出現(xiàn)無(wú)銷售額的情況，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷售額。
(二)提供應(yīng)稅勞務(wù)(P307)
1.提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)，是指提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。
2.加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。
3.修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。
(三)進(jìn)口貨物(P308)
理論上說(shuō)，除了進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅外，出口貨物也應(yīng)納入增值稅征收范圍，不過(guò)，對(duì)出口貨物一般實(shí)行零稅率。
(四)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)(P338)
1.交通運(yùn)輸服務(wù)
2.郵政服務(wù)--郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)
3.電信服務(wù)--基礎(chǔ)電信服務(wù)、增值電信服務(wù)
4.建筑服務(wù)(2016年新增)-工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)⻊?wù)、裝飾服務(wù)、其他建筑服務(wù)
5.金融服務(wù)(2016年新增)--貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓
6.現(xiàn)代服務(wù)
(1)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)
研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)和專業(yè)技術(shù)服務(wù)。
(2)信息技術(shù)服務(wù)
信息技術(shù)服務(wù)，包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)。
(3)文化創(chuàng)意服務(wù)
文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。
(4)物流輔助服務(wù)
物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和收派服務(wù)。
(5)租賃服務(wù)
租賃服務(wù)，包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。
【解釋1】租賃服務(wù)包括有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。
【解釋2】融資性售后回租服務(wù)，屬于金融服務(wù)中的“貸款服務(wù)”，而非“融資租賃服務(wù)”。
(6)鑒證咨詢服務(wù)
鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。
(7)廣播影視服務(wù)
廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映(含放映)服務(wù)。
(8)商務(wù)輔助服務(wù)
商務(wù)輔助服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)和安全保護(hù)服務(wù)。
【解釋1】經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、報(bào)關(guān)代理、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。
【解釋2】貨物運(yùn)輸代理屬于“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”，而非“物流輔助服務(wù)”。
【解釋3】廣告代理屬于“廣告服務(wù)”，而非“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”。
(9)其他現(xiàn)代服務(wù)
其他現(xiàn)代服務(wù)，是指除研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)和商務(wù)輔助服務(wù)以外的服務(wù)。
7.生活服務(wù)(2016年新增)--文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)、其他生活服務(wù)。
8.銷售無(wú)形資產(chǎn)
9.銷售不動(dòng)產(chǎn)
(五)屬于增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定
1.貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)征收增值稅。
2.銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
3.典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。
4.基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時(shí)，征收增值稅。
5.按提供加工勞務(wù)處理，要求原料及主要材料由委托方提供，受托方只提供輔料和加工勞務(wù);如果由受托方提供原料及主要材料，不屬于加工業(yè)務(wù)，應(yīng)視作受托方向委托方銷售貨物處理。
6.縫紉業(yè)務(wù)，征收增值稅。
7.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，征收增值稅。
8.下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：
(1)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
(2)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
(3)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
(六)不屬于增值稅的征稅范圍
1.銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：
(1)行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
�、儆蓢�(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);
�、谑杖r(shí)開具省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù);
③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
(2)單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。
(3)單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。
(4)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
2.下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：
(1)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。
(2)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。
(3)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。
(4)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
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