第八節(jié) 企業(yè)所得稅的征收管理
納稅地點
1.居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點;但登記注冊地在境外的,以實際管理機構所在地為納稅地點,另有規(guī)定的除外。
2.非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的,以機構、場所所在地為納稅地點。
非居民企業(yè)在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的,經稅務機關審核批準,可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。在中國境內未設立機構、場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè),以扣繳義務人所在地為納稅地點。
納稅方式
居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格營業(yè)機構的,應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅時,應當統(tǒng)一核算應納稅所得額。除國務院另有規(guī)定外,企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。
納稅年度
1.企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。
2.企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè),或者終止經營活動,使該納稅年度的實際經營期不足12個月的,應當以其實際經營期為1個納稅年度。
3.企業(yè)依法清算時,應當以清算期間作為1個納稅年度。
納稅申報
1.企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起15日內,向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表,預繳稅款。
2.企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內,向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表,并匯算清繳,結清應繳應退稅款。企業(yè)應當在辦理注銷登記前,就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業(yè)所得稅。
3.企業(yè)在報送企業(yè)所得稅申報表時,無論納稅年度內是盈利或者是虧損,都應當依照規(guī)定期限,向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表、年度企業(yè)所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關規(guī)定應當報送的其他有關資料。
計稅貨幣
依法繳納的企業(yè)所得稅,以人民幣計算。企業(yè)所得以人民幣以外貨幣計算的,應當折合成人民幣計算并繳納稅款。
企業(yè)以外幣計算并預繳企業(yè)所得稅時,應當按照月度或者季度最后1日的人民幣匯率中間價,折合成人民幣計算應納稅所得額。
年度終了匯算清繳時,對已經按照月度或者季度預繳稅款的,不再重新折合計算,只就該納稅年度內未繳納企業(yè)所得稅的部分,按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價,折合成人民幣計算應納稅所得額。
企業(yè)所得稅征管機關職責分工
以2008年為基年,2008年年底前國家稅務局、地方稅務局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調整。具體分工職責如下:
1.企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國家稅務局繳納營業(yè)稅的企業(yè),其企業(yè)所得稅由國家稅務局管理;
2.銀行(信用社)、保險公司的企業(yè)所得稅由國家稅務局管理,除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務局管理;
3.外商投資企業(yè)、外國企業(yè)常駐代表機構和在中國境內設立機構、場所的企業(yè)所得稅仍由國家稅務局管理。
4.2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中,應繳納增值稅的企業(yè),其企業(yè)所得稅由國家稅務局管理;應繳納營業(yè)稅的企業(yè),其企業(yè)所得稅由地方稅務局管理。
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