點(diǎn)擊查看：2014會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》重難點(diǎn)及例題匯總
第六章 增值稅法律制度
重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題
一、增值稅的概念及特點(diǎn)了解
(-)概念：增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的-種貨物和勞務(wù)稅。
(二)特點(diǎn)：
1.增值稅是-個(gè)中性稅種;
2.增值稅實(shí)行“道道課征、稅不重征”;
3.增值稅稅負(fù)在商品流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)合理分配。
二、增值稅的類型了解
根據(jù)增值稅稅基和購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅是否扣除及如何扣除的不同，各國(guó)增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅三種類型。
表6.1增值稅三種類型比較
| 類型 |
特點(diǎn) |
稅基 |
現(xiàn)狀和優(yōu)點(diǎn) |
|
生產(chǎn)型增值稅 |
計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，“不允許扣除”固定資產(chǎn)所含稅款的增值稅 |
銷售收入總額減去所購(gòu)中間產(chǎn)品價(jià)值后的余額 |
只有極少數(shù)發(fā)展中國(guó)家 |
|
收入型增值稅 |
計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，除扣除中間產(chǎn)品的已納稅額，對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)還允許扣除“折舊部分”所含稅款的增值稅 |
銷售收入總額減去所購(gòu) |
極少數(shù)拉丁美洲國(guó)家實(shí)行 |
|
消費(fèi)型增值稅 |
計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，除扣除中間產(chǎn)品的已納稅額，對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的已納稅額，允許“－次性”從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中全部扣除 |
銷售收入總額減去所購(gòu) |
90％以上國(guó)家開征；稅 |
我國(guó)從2009年1月1日后全面改征消費(fèi)型增值稅，實(shí)現(xiàn)了“增值稅轉(zhuǎn)型”。
三、增值稅的計(jì)稅方法圈
增值稅的計(jì)稅方法主要有三種：稅基列舉法、稅基相減法和購(gòu)進(jìn)扣稅法。目前，各國(guó)普遍采用的方法是購(gòu)進(jìn)扣稅法。
【舉例】(增值稅計(jì)算原理)某輪胎廠進(jìn)口-批材料，購(gòu)進(jìn)價(jià)格為100萬(wàn)元，經(jīng)過(guò)生產(chǎn)加工成輪胎后，對(duì)外銷售的價(jià)格為150萬(wàn)元，其中的50萬(wàn)元就是屬于加工的增值額，國(guó)家對(duì)于這部分增值額要征收增值稅，也就是應(yīng)該繳納增值稅50×17%=8.5萬(wàn)元。但是工業(yè)企業(yè)成本核算和生產(chǎn)流程的復(fù)雜性，采用直接計(jì)算增值額的方法算稅有些不現(xiàn)實(shí)，于是我國(guó)采用購(gòu)進(jìn)扣稅的方法來(lái)計(jì)算增值稅，即在企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)征收-道進(jìn)項(xiàng)稅，在銷售商品時(shí)征收-道銷項(xiàng)稅，兩者的差額就是應(yīng)該繳納的增值稅。
輪胎廠在購(gòu)進(jìn)材料時(shí)征收-道進(jìn)項(xiàng)稅=100×17%=17(萬(wàn)元)，這部分稅款是支付給銷售方的。
在銷售輪胎時(shí)征收-道銷項(xiàng)稅=150×17%=25.5(萬(wàn)元)。
應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅=25.5—17=8.5(萬(wàn)元)。
四、增值稅納稅人熟悉
(-)納稅人
按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。
(二)納稅人的類型
根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全程度不同，分為小規(guī)模納稅人和-般納稅人。
1.劃分標(biāo)準(zhǔn)
表6.2兩類納稅人具體劃分規(guī)定
納稅人 |
年應(yīng)納增值稅銷售額(萬(wàn)元) | |||
|
貨物生產(chǎn)、應(yīng)稅勞務(wù) |
貨物批發(fā)、零售 |
50萬(wàn)元以下(含) |
50萬(wàn)元～80萬(wàn)元(含) |
超過(guò)80萬(wàn)元 |
|
主營(yíng) |
－般納稅人 |
|||
|
主營(yíng) |
兼營(yíng) |
－般納稅人 | ||
|
兼營(yíng) |
主營(yíng) |
小規(guī)模納稅人 |
小規(guī)模納稅人 |
－般納稅人 |
|
主營(yíng) |
小規(guī)模納稅人 | |||
【提示1】年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
【提示2】所謂年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。
2.-般納稅人認(rèn)定和管理
年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)-般納稅人資格認(rèn)定。
對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理-般納稅人資格認(rèn)定：
(1)有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所;
(2)能夠按照國(guó)家統(tǒng)-的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。
下列納稅人不辦理-般納稅人資格認(rèn)定：
(1)個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人;
(2)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位;
(3)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。
【例題1·判斷題】年銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但是不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)應(yīng)該按小規(guī)模納稅人納稅。( )
【答案】×
【解析】本題考核小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)不辦理-般納稅人資格認(rèn)定，因此上述情形，應(yīng)該是可以選擇，而不是必須成為小規(guī)模納稅人。
五、增值稅的征稅范圍網(wǎng)
(-)增值稅的-般征稅范圍
1.-般規(guī)定
增值稅的征收范圍包括銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、進(jìn)口貨物。
【提示】單位員工為本單位提供的加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。
2.視同銷售行為【2013年單選題、201 2綜合題、2011多選題】
(1)將貨物交付他人代銷;
【提示】納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷清單及貨款的。為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。
(2)銷售代銷貨物(手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅);
(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)-核算的納稅人，將貨物從-個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同-縣(市)的除外;
(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;
(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);
(6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶;
(7)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者;
(8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人。
【提示1】第(4)～(8)項(xiàng)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為貨物移送的當(dāng)天。
【提示2】視同銷售行為中，所涉及的外購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合規(guī)定的，允許作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。其中，購(gòu)進(jìn)貨物用于(4)、(5)項(xiàng)的，進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，已經(jīng)抵扣的，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
【提示3】視同銷售的計(jì)稅銷售額可以作為企業(yè)所得稅中“業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”計(jì)算扣除限額的基數(shù)。
【例題2·單選題】下列各項(xiàng)行為中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是( )。
A.某服裝商店銷售代銷服裝
B.某超市將外購(gòu)部分飲料分發(fā)本公司員工
C.某企業(yè)將外購(gòu)零部件用于本公司在建工程
D.某公司將外購(gòu)茶葉作為防暑降溫物品用于員工福利
【答案】A
【解析】本題考核增值稅的視同銷售行為。根據(jù)規(guī)定，銷售代銷貨物(手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅)是增值稅視同銷售范圍。納稅人將購(gòu)買的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)，不是視同銷售，不征收增值稅。
3.混合銷售【2013年單選題】
混合銷售是指-項(xiàng)行為既涉及征增值稅的貨物銷售(增值稅)又涉及不征增值稅的勞務(wù)提供(營(yíng)業(yè)稅)，但納稅人僅根據(jù)其主營(yíng)業(yè)務(wù)繳納-種稅，對(duì)全部的收入或者-并征收增值稅，或者-并征收營(yíng)業(yè)稅。
【舉例】(增值稅混合銷售)甲商場(chǎng)(增值稅-般納稅人)向消費(fèi)者銷售熱水器并提供安裝的服務(wù)，熱水器售價(jià)1500元(不含稅)，同時(shí)收取上門安裝費(fèi)100元。這種情況下，甲商場(chǎng)的銷售行為既涉及繳納增值稅的貨物銷售行為又涉及安裝的營(yíng)業(yè)稅建筑勞務(wù)行為，此時(shí)需要進(jìn)行兩個(gè)判定，-是這項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目是否是同-筆業(yè)務(wù)發(fā)生的;二是甲商場(chǎng)是何種性質(zhì)的納稅人，從案例情況可以看出，這兩項(xiàng)涉稅項(xiàng)目是同-筆業(yè)務(wù)(銷售熱水器)發(fā)生的，而且商場(chǎng)是增值稅的納稅人，因此這屬于增值稅的混合銷售行為，兩項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)合并征收增值稅。需要注意的是，100元的安裝費(fèi)屬于價(jià)外收入是含稅的收入，銷項(xiàng)稅額=1500×17%+100÷(1+17%)×17%=269.53(元)。
【舉例】(營(yíng)業(yè)稅混合銷售)甲游泳館在為客人提供游泳場(chǎng)地的同時(shí)又在場(chǎng)館內(nèi)銷售游泳用具，以及供食品和飲料等，這里甲在提供游泳服務(wù)(營(yíng)業(yè)稅)的同時(shí)又提供了貨物銷售業(yè)務(wù)(增值稅)。甲的主營(yíng)業(yè)務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅范圍，因此就其混合銷售的行為應(yīng)該-并征收營(yíng)業(yè)稅。
【例題3·單選題】下列不屬于混合銷售行為基本特征的是( )。
A.既涉及貨物銷售又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)
B.發(fā)生在同-項(xiàng)銷售行為中
C.從-個(gè)購(gòu)買方取得貨款
D.從不同購(gòu)買方收取貨款
【答案】D
【解析】本題考核混合銷售行為�；旌箱N售行為，是指現(xiàn)實(shí)生活中銷售行為同時(shí)涉及貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，即在同-項(xiàng)銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，貨款從同-個(gè)購(gòu)買方取得。
(二)增值稅的特殊應(yīng)稅項(xiàng)目
1.貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)征收增值稅。
2.銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，征收增值稅。
3.典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售、世代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，征收增值稅。
4.縫紉業(yè)務(wù)，征收增值稅。
5.基本建沒(méi)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時(shí)，征收增值稅。
6.對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的-次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅。
7.印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買紙張，印刷有統(tǒng)-刊號(hào)(CN)以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。
8.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，征收增值稅。
(三)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目
1.供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水，不征收增值稅;
2.體育彩票的發(fā)行收入，不征收增值稅;
3.對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)�、自�?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的-次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量元直接關(guān)系的，不征收增值稅;
【提示】凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅。
4.對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入，不征收增值稅;
5.基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。
【提示】基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)“附設(shè)的工廠、車間”生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時(shí)，征收增值稅。
六、增值稅稅率掌握
(-)稅率和征收率
增值稅實(shí)行比例稅率：絕大多數(shù)-般納稅人適用基本稅率、低稅率或零稅率;小規(guī)模納稅人和采用簡(jiǎn)易辦法征稅的-般納稅人，適用征收率。
表6.3稅率和征收率
分類 |
規(guī)定 | |
|
基本稅率17％ |
①銷售或進(jìn)口貨物，稅法另有規(guī)定的除外； ②提供加工修理修配勞務(wù) | |
|
稅率 |
低稅率13％ |
�、偌Z食、食用植物油【2011年判斷題】； �、蹐D書、報(bào)紙和雜志； |
|
零稅率 |
①除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的以外，納稅人出口貨物適用零稅率； ②輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉(cāng)庫(kù)和保稅區(qū)的貨物 | |
|
征收率 |
①適用小規(guī)模納稅人的征收率是3％； ②按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的納稅人，征收率為2％、3％、4％或6％ | |
【提示1】淀粉不屬于農(nóng)產(chǎn)品的范圍，應(yīng)按照17%征收增值稅。
【提示2】自2009年1月1日起，工業(yè)鹽的增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%。食用鹽繼續(xù)沿用13%的低稅率。
【提示3】納稅人將粉煤灰無(wú)償提供給他人，應(yīng)征收增值稅。
-般納稅人銷售貨物屬于下列情形之-的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：
(1)寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi));
(2)典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。
【例題4·多選題】下列項(xiàng)目適用17%稅率的有( )。
A.工業(yè)鹽
B.二甲醚
C.農(nóng)膜
D.方便面
【答案】AD
【解析】本題考核增值稅的適用稅率。鹽，包括工業(yè)鹽和食用鹽，工業(yè)鹽適用17%的稅率，食用鹽繼續(xù)沿用13%的低稅率。方便面適用17%的稅率。農(nóng)膜和二甲醚適用13%的低稅率。
(二)銷售自己使用過(guò)的物品或經(jīng)營(yíng)舊貨
表6.4銷售使用過(guò)物品和舊貨的稅務(wù)處理
納稅人 |
銷售分類 |
稅務(wù)處理規(guī)定 |
計(jì)稅公式 |
|
銷售舊貨 |
|||
|
－般納稅人 |
－般納稅人銷售自己使用過(guò)的規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) |
按簡(jiǎn)易辦法依4％征 |
增值稅＝售價(jià)(含稅)／ |
|
銷售2009年以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn) |
按正常銷售貨物適用 |
增值稅＝售價(jià)(含稅)／ | |
|
銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)以外的物品 |
稅率 |
(1＋17％)×17％ |
續(xù)表
| 納稅人 |
銷售分類 |
稅務(wù)處理規(guī)定 |
計(jì)稅公式 |
|
銷售舊貨 |
減按2％征收率征收 |
增值稅＝售價(jià)(含稅)／ | |
|
小規(guī)模納稅人 |
銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn) |
增值稅 |
(1＋3％)×2％ |
|
(除其他個(gè)人外) |
銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)以外的物品 |
按3％征收率征收增值稅 |
增值稅＝售價(jià)(含稅)／(1＋3％)×3％ |
【提示】自2012年2月1日起.納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅入.認(rèn)定為-般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)，或者增值稅-般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為.銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)的，可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票。
【例題5·單選題】某化工企業(yè)為增值稅-般納稅人，因需要裝修，銷售了-批使用過(guò)的桌椅板凳，取得收入3510元(含稅)，則該企業(yè)對(duì)此業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅為( )元。
A.198.7
B.102.2
C.510
D.403.8
【答案】C
【解析】本題考核-般納稅人銷售使用過(guò)的物品的增值稅的計(jì)算。-般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)以外的物品，按正常銷售貨物適用稅率。因此應(yīng)納增值稅=3510÷(1+17%)×17%=510(元)。
七、應(yīng)納稅額的計(jì)算掌握
增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算分為三種類型：
1.-般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算;
2.小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算;
3.-般納稅人、小規(guī)模納稅人進(jìn)口貨物。
(-)-般納稅人銷項(xiàng)稅額的確定
1.基本公式：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率
表6.5銷售額的確定
分類 |
具體的銷售方式 |
稅法規(guī)定的銷售額 |
|
－般銷售方式 |
銷售貨物 提供加工修理修配勞務(wù) |
向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(注意價(jià)外收入的確認(rèn)) |
|
折扣方式 【2013年單選題】 |
銷售額和折扣額在同－張發(fā)票上注明：按折扣后的銷售額征收增值稅； | |
|
特殊銷 |
以舊換新【2012年單選題】 |
按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。 |
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售方式 |
以物易物 |
雙方都應(yīng)作正常的購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額 |
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包裝物押金 |
除稅法另有規(guī)定的外．包裝物押金單獨(dú)記賬核算的，且時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷售額； 包裝物押金超過(guò)1年或者已經(jīng)逾期的．無(wú)淪是否退還，均應(yīng)并入銷售額。 | |
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視同銷售 |
按下列順序確定其銷售額： | |
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其他銷售情形 |
銷售額明顯偏低，且無(wú)正當(dāng)理由 |
①按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； |
【提示】銷售價(jià)款中是否含稅的判斷可以遵循以下的原則：
(1)普通發(fā)票中注明的價(jià)款-定是含稅價(jià)格。
例如：商場(chǎng)向消費(fèi)者銷售的“零售價(jià)格”。
(2)增值稅專用發(fā)票中記載的“價(jià)格”-定是不含稅價(jià)格。
(3)增值稅納稅人銷售貨物同時(shí)收取的價(jià)外收入或逾期包裝物押金收入等-般為含稅收入。
(4)增值稅混合銷售行為中的營(yíng)業(yè)稅涉稅收入在計(jì)算增值稅時(shí)-律視為含稅收入。
2.含稅收入的換算
普通發(fā)票上記載的收入和價(jià)外收入-般均是含稅收人，需要換算為不含稅收入計(jì)算納稅。
(1)-般納稅人取得的含稅收入，要區(qū)分是否實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征稅。如果是，則按照征收率換算;如果不是則根據(jù)貨物適用17%和13%的稅率來(lái)?yè)Q算。
(2)小規(guī)模納稅人的含稅收入，按照規(guī)定的征收率(3%)換算。
不含稅收入=含稅收入÷(1+增值稅稅率或征收率)
3.價(jià)外費(fèi)用(收入)
(1)增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。所謂價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
(2)下列項(xiàng)目不屬于價(jià)外費(fèi)用
�、偈芡屑庸�(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。
【提示】此消費(fèi)稅為委托加工環(huán)節(jié)代收代繳的消費(fèi)稅，雖然由受托方代收，但不作為受托方收取“加工費(fèi)”的價(jià)外收入，該代收的消費(fèi)稅不繳納增值稅。
�、谕瑫r(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的;納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。
�、弁瑫r(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
�、茕N售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。
(二)進(jìn)項(xiàng)稅額的確定
準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，必須同時(shí)符合兩個(gè)條件：-是憑證條件，二是時(shí)間條件。
1.進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的憑證條件【2012年綜合題、2011年多選題】
納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)而向銷售方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，必須憑合法的扣稅憑證才能抵扣。稅法規(guī)定的扣稅憑證有：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)憑證或普通發(fā)票。
(1)從銷售方取得的專用發(fā)票和從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額，可以直接作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。
(2)-般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅農(nóng)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
【提示1】自2012年7月1日起，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅-般納稅人.納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無(wú)論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定抵扣。試點(diǎn)納稅人以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定的方法包括：投入產(chǎn)出法、成本法和參照法。
【提示2】以上農(nóng)產(chǎn)品扣除率13%并非是“稅率”，而是法定的“扣除率”，本身農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)格不含增值稅，但法律允許按照-定比例“憑空”抵扣-部分增值稅，因此此處不涉及任何不合增值稅的換算問(wèn)題。
(3)自2009年1月1日起，增值稅-般納稅人購(gòu)進(jìn)再生資源，應(yīng)當(dāng)憑取得的增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，原印有“廢舊物資”字樣的專用發(fā)票停止使用，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
2.進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的時(shí)間條件
(1)國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)普通貨物：增值稅-般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)-發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)-發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(2)進(jìn)口貨物。
①“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅-般納稅人。取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》(包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù))申請(qǐng)稽核比對(duì)。
�、谖磳�(shí)行“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅-般納稅人。取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第-個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(3)增值稅-般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)-發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)-發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
【提示】納稅人取得2009年12月31日以前開具的增值稅扣稅憑證，仍按原規(guī)定執(zhí)行。
【例題6·單選題】根據(jù)現(xiàn)行增值稅規(guī)定，關(guān)于增值稅-般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)限，下列說(shuō)法正確的是( )。
A.-般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，在開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣
B.-般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，在收到之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣
C.-般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣
D.-般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，在收到之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣
【答案】C
【解析】本題考核進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限。增值稅-般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)-發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)-發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
3.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形【2013年單選題、簡(jiǎn)答題、2012年多選題】
下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
(1)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
【提示】非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
(2)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);
(3)非正常損失的在產(chǎn)晶、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
【提示】非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失。
(4)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;
(5)前4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用;
(6)小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;
【提示】-般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以將專用發(fā)票上填寫的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣。
(7)進(jìn)口貨物。在海關(guān)計(jì)算繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅額(海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額)時(shí)，不得抵扣發(fā)生在中國(guó)境外的各種稅金(包括銷項(xiàng)稅額);
(8)因進(jìn)貨退出或折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減;
(9)按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
【例題7·多選題】按照增值稅的現(xiàn)行規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有( )。
A.用于個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物
B.因管理不善造成的霉?fàn)�變質(zhì)貨物的運(yùn)輸費(fèi)用
C.納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車
D.按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的
【答案】ABD
【解析】本題考核進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情形。要注意區(qū)分視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情形。
【提示】-般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額
(三)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
1.小規(guī)模納稅人銷售貨物，適用簡(jiǎn)易辦法征收增值稅：
應(yīng)納稅額=銷售額×3%=含稅銷售額÷(1+3%)×3%
2.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨：
應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+3%)×2%
3.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)及舊貨以外的物品：
銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)
應(yīng)納稅額=銷售額×3%
(四)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算【2012年單選題】
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅
假如是進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，則：
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅
【例題8·計(jì)算題】某電器商場(chǎng)為增值稅-般納稅人。2013年3月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)銷售特種空調(diào)取得含稅銷售收入177840元，同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)收取運(yùn)費(fèi)19890元(未分別核算)。
(2)銷售電視機(jī)120臺(tái)，每臺(tái)含稅零售單價(jià)為2223元。
(3)代銷-批數(shù)碼相機(jī)，按含稅銷售總額的5%提取代銷手續(xù)費(fèi)14391元。
(4)購(gòu)進(jìn)熱水器50臺(tái)，不舍稅單價(jià)800元，貨款已付;購(gòu)進(jìn)DVD播放機(jī)100臺(tái)，不合稅單價(jià)600元，貨款已付。兩項(xiàng)業(yè)務(wù)均已取得增值稅專用發(fā)票。
(5)當(dāng)月該商場(chǎng)銷售其他商品含稅銷售額為163800元。
已知：該商場(chǎng)上月留抵進(jìn)項(xiàng)稅額6110元;增值稅適用稅率為17%。
計(jì)算該商場(chǎng)3月份的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納增值稅稅額。
【答案】
(1)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=(800×50+600×100)×17%=1 7000(元)
(2)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=177840÷(1+17%)×17%+19890÷(1+17%)×17%+2223÷(1+17%)×120×17%+(14391÷5%)÷(1+17%)×17%+163800÷(1+17%)×17%=133110(元)
(3)當(dāng)期應(yīng)納稅額=133110—17000—6110=110000(元)
八、增值稅的稅收優(yōu)惠熟悉【2013年多選題】
(-)增值稅稅收優(yōu)惠
表6.6增值稅免稅項(xiàng)目及其管理
稅收優(yōu)惠 |
具體規(guī)定 |
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法定免稅項(xiàng)目 |
�、俎r(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品； �、萃鈬�(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； |
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補(bǔ)充免稅 |
�、賹�(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策：再生水；以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉； |
續(xù)表
稅收優(yōu)惠 |
具體規(guī)定 | |
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補(bǔ)充免稅 項(xiàng)目 |
�、嶙�2012年10月1日起，從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅； | |
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全額 |
①以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品； | |
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即征 |
即征即 |
�、僖酝艘圮娪冒l(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉： |
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限額即 |
對(duì)安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法 | |
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先征后退 |
銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油 | |
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起征點(diǎn) |
納稅人銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅： | |
【提示】即征即退：指稅務(wù)機(jī)關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫(kù)后，即時(shí)退還;先征后退，指按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收入庫(kù)后，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定的程序給予部分或全部退稅：先征后退與即征即退區(qū)別不大，兩者相比，先征后退有比較嚴(yán)格的退稅程序和管理規(guī)定，所以在退稅時(shí)間上有所差異而已。
(二)納稅人放棄免稅權(quán)
1.納稅人可以放棄免稅。
2.生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。
3.納稅人-經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某-免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。
4.納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人放棄免稅權(quán)聲明的次月起36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。
【例題9·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策的有( )。
A.以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉
B.翻新輪胎
C.再生水
D.生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于10%的特定建材產(chǎn)品
【答案】ABC
【解析】本題考核增值稅的稅收優(yōu)惠。對(duì)銷售自產(chǎn)的生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品才給予免征增值稅政策。
九、增值稅的征收管理熟悉
(-)納稅地點(diǎn)
1.固定業(yè)戶：機(jī)構(gòu)所在地。
2.非固定業(yè)戶：銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地。
3.進(jìn)口貨物：報(bào)關(guān)地海關(guān)。
4.扣繳義務(wù)人：機(jī)構(gòu)所在地或居住地。
(二)納稅義務(wù)時(shí)間和納稅期限【2013年多選題、2011年單選題】
1.銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
表6.7納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
具體情形 |
納稅義務(wù)時(shí)間 |
備注 |
|
采取直接收款方式銷售貨物 |
為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天 |
不論貨物是否發(fā)出 |
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采取托收承付和委托銀行收款 |
為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 |
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|
采取賒銷和分期收款方式銷售 |
為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天 |
無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約 |
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采取預(yù)收貨款方式銷售貨物 |
為貨物發(fā)出的當(dāng)天 |
但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的 |
|
委托其他納稅人代銷貨物 |
為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天 |
未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天 |
|
銷售應(yīng)稅勞務(wù) |
為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天 |
先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天 |
|
納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為 |
為貨物移送的當(dāng)天 |
委托他人代銷、銷售代銷貨物的除外 |
|
進(jìn)口貨物 |
報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天 |
2.增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
3.納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
4.扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。
【例題10·單選題】下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間表述正確的是( )。
A.銷售貨物的。其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天
B.采取賒銷方式銷售貨物的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天
C.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天
D.委托其他人代銷貨物，為貨物移送的當(dāng)天
【答案】C
【解析】本題考核增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。銷售貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收訖銷售款或者取得銷售款憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;采取賒銷方式銷售貨物的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;納稅人發(fā)生的視同銷售貨物行為(委托他人代銷、銷售代銷貨物除外)，為貨物移送的當(dāng)天，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
十、增值稅專用發(fā)票熟悉
表6.8增值稅專用發(fā)票概述、使用和管理
分類 |
基本規(guī)定 |
備注 | |
|
基本聯(lián)次 |
專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成， 基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián) |
||
|
增值稅專用 |
－般納稅人有下列情形的，不得領(lǐng)購(gòu)開具專用發(fā)票： |
8類行為指： 發(fā)行； | |
|
增值稅專用 |
�、夙�(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符； |
||
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增值稅專用發(fā) |
應(yīng)開 |
納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額 |
①－般納稅人銷售自產(chǎn)貨物，適用6％計(jì)稅的，可以開具； |
|
不得 |
(1)商業(yè)企業(yè)－般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票； |
�、伲慵{稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用4％減半征收，不得開具； | |
|
增值稅專用 |
�。慵{稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回或者折讓、開票有誤等情形 |
未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減 | |
續(xù)表
分類 |
基本規(guī)定 |
備注 |
|
增值稅專用發(fā)票開票限額 |
專用發(fā)票實(shí)行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計(jì)數(shù)不得達(dá)到的上限額度 |
最高開票限額為10萬(wàn)元及以下的，由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開票限額為100萬(wàn)元的，由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開票限額為1000萬(wàn)元及以上的，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批 |
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增值稅專用發(fā)票開票的刑事責(zé)任 |
教材列舉了十二項(xiàng)罪名，其中與增值稅密切相關(guān)的主要是前七種 |
法定最高刑為死刑：虛開專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪和偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪 |
【例題11·多選題】下列選項(xiàng)中，可以自行開具增值稅專用發(fā)票的有( )。
A.-般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅的
B.-般納稅人銷售典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品，選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅的
C.-般納稅人銷售寄售商店代銷寄售物品，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅的
D.屬于-般納稅人的自來(lái)水公司銷售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅的
【答案】BCD
【解析】本題考核增值稅簡(jiǎn)易征收政策的管理。-般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
十-、增值稅出口退(免)稅制度網(wǎng)
(-)出口退(免)稅的-般規(guī)定
表6.9出口退(免)稅的-般規(guī)定
分類 |
具體規(guī)定 |
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出口免稅并退稅【2011年單題】 |
(1)出口企業(yè)出口貨物。 |
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出口免稅不退稅【2013年多選題】 |
(1)出口企業(yè)或其他單位出口以下貨物免征增值稅(部分內(nèi)容)： �、輫�(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙； |
續(xù)表
分類 |
具體規(guī)定 |
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出口免稅不退稅 |
(2)出口企業(yè)或其他單位視同出口下列貨物勞務(wù)免征增值稅： |
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不免稅也不退稅 |
�、俪隹谄髽I(yè)出口或視同出口財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定明確的取消出口退(免)稅的貨物，但不包括來(lái)料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物； |
【提示】所謂零稅率，是指貨物在出口時(shí)整體稅負(fù)為零，不但出口環(huán)節(jié)不必納稅，而且還可以退還以前環(huán)節(jié)已納稅款。
【例題12·單選題】下列出口貨物，可享受增值稅“免稅并退稅”待遇的是( )。
A.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具
B.來(lái)料加工復(fù)出口的貨物
C.含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品
D.出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)
【答案】D
【解析】本題考核增值稅免稅并退稅。選項(xiàng)A屬于不免稅也不退稅的政策;選項(xiàng)BC屬于免稅不退稅的政策。
【例題13·多選題】對(duì)于企業(yè)出口的貨物勞務(wù)，除另有規(guī)定以外，下列屬于增值稅免稅但不予退稅的情形有( )。
A.增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物
B.軟件產(chǎn)品
C.來(lái)料加工復(fù)出口的貨物
D.國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙
【答案】ABCD
【解析】本題考核增值稅出口免稅不退稅的情形。
(二)增值稅退(免)稅辦法
表6.10(退)免稅辦法的具體情形
分類 |
具體情形 |
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適用免抵退稅辦法 |
①生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物。 |
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適用免退稅辦法 |
不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)(外貿(mào)企業(yè))或其他單位出口貨物勞務(wù) |
(三)增值稅退(免)稅辦法
出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報(bào)，凡劃分不清的，-律從低適用退稅率計(jì)算退免稅。
十二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅掌握
(-)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的概念
營(yíng)業(yè)稅改增值稅制度，是指部分原繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)改為繳納增值稅。
(二)“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人及其認(rèn)定
1.試點(diǎn)納稅人的概念
試點(diǎn)納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)和郵政服務(wù)業(yè)的單位和個(gè)人。
2.試點(diǎn)-般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
(1)-般標(biāo)準(zhǔn)。
表6.11-般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
具體標(biāo)準(zhǔn) |
－般納稅人 |
小規(guī)模納稅人 |
|
應(yīng)稅服務(wù)年銷售額 |
大于等于500萬(wàn)元(含本數(shù)) |
不超過(guò)500萬(wàn)元 |
|
會(huì)計(jì)核算 |
健全 |
不健全 |
【提示1】應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指試點(diǎn)納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計(jì)銷售額，含免稅、減稅銷售額。
【提示2】應(yīng)稅服務(wù)銷售額有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。
【提示3】(2014年新增)營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施前銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國(guó)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理增值稅-般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。
試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：
應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷(1+3%)
(2)新開業(yè)的-般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
�、�(2014年調(diào)整)試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，如納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠按照國(guó)家統(tǒng)-的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀?般納稅人資格認(rèn)定。
②(2014年新增)試點(diǎn)納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅-般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
�、墼圏c(diǎn)納稅人取得增值稅-般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)其被告不少于6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理。
(3)除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的，-經(jīng)認(rèn)定為-般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
(4)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
【例題14·多選題】根據(jù)“營(yíng)改增”的相關(guān)規(guī)定，下列納稅人中，可以被認(rèn)定為-般納稅人的有( )。
A.從事物流服務(wù)，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額為100萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算不健全的納稅人
B.從事交通運(yùn)輸業(yè)，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額為510萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算健全的納稅人
C.從事代理記賬業(yè)務(wù)，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額為300萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算不健全的納稅人
D.營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施前銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人
【答案】BD
【解析】本題考核“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人及其認(rèn)定。根據(jù)規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元(含本數(shù))的納稅人為-般納稅人。試點(diǎn)小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)納增值稅銷售額500萬(wàn)以下.并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。
(三)“營(yíng)改增”試點(diǎn)的應(yīng)稅范圍
1.-般規(guī)定
表6.12試點(diǎn)行業(yè)應(yīng)稅范圍
行業(yè)大類 |
具體類型 |
征稅范圍 | |
|
交通運(yùn)輸業(yè) |
陸路、水路、航空和管道 |
�、訇懧�； | |
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郵政業(yè) |
郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù) |
①郵政普遍服務(wù)； | |
|
研發(fā)和技術(shù)服務(wù) |
包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能 源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù) | ||
|
信息技術(shù)服務(wù) |
是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) | ||
|
文化創(chuàng)意服務(wù) |
包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù) | ||
|
物流輔助服務(wù) |
物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù) | ||
|
有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) |
包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃 | ||
|
現(xiàn)代服務(wù)業(yè) |
認(rèn)證服務(wù) |
是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測(cè)、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動(dòng) | |
|
鑒證咨 詢服務(wù) |
鑒證服務(wù) |
是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及有關(guān)資料進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括會(huì)計(jì)、稅務(wù)、法律、工程造價(jià)鑒證、資產(chǎn)評(píng)估、環(huán)境、房地產(chǎn)土地評(píng)估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等 | |
|
咨詢服務(wù) |
是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。代理記賬、翻譯服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅 | ||
|
廣播影視服務(wù) |
廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務(wù) |
是指進(jìn)行專題(特別節(jié)目)、專欄、綜藝、體育、動(dòng)畫片、廣播劇、電視劇、電影等廣播影視節(jié)目和作品制作的服務(wù)。具體包括與廣播影視節(jié)目和作品相關(guān)的策劃、采編、拍攝、錄音、音視頻文字圖片素材制作、場(chǎng)景布置、后期的剪輯、翻譯(編譯)、字幕制作、片頭、片尾、片花制作、特效制作、影片修復(fù)、編目和確權(quán)等業(yè)務(wù)活動(dòng) | |
續(xù)表
行業(yè)大類 |
具體類型 |
征稅范圍 | |
|
廣播影 |
廣播影視節(jié)目(作品)發(fā)行服務(wù) |
是指以分賬、買斷、委托、代理等方式，向影院、電臺(tái)、電視臺(tái)、網(wǎng)站等單位和個(gè)人發(fā)行廣播影視節(jié)目(作品)以及轉(zhuǎn)讓體育賽事等活動(dòng)的報(bào)道及播映權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng) | |
|
現(xiàn)代服務(wù)業(yè) |
視服務(wù) |
廣播影視節(jié)目(作品)播映服務(wù) |
是指在影院、劇院、錄像廳及其他場(chǎng)所播映廣播影視節(jié)目(作品)，以及通過(guò)電臺(tái)、電視臺(tái)、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無(wú)線或有線裝置播映廣播影視節(jié)目(作品)的業(yè)務(wù)活動(dòng) |
2.應(yīng)稅范圍的特殊規(guī)定
表6.13“營(yíng)改增”應(yīng)稅范圍的特殊規(guī)定
| 單位和個(gè)體工商戶視同提供應(yīng)稅服務(wù)的情形 |
應(yīng)稅服務(wù)的范圍 |
不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的情形 |
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�、傧蚱渌麊挝换蛘邆�(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外； |
應(yīng)稅服務(wù)是指有償提供的應(yīng)稅服務(wù)，非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的 非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，是指： �、蹎挝换蛘邆�(gè)體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)； |
①境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供 |
A.某單位聘用的員工為本單位負(fù)責(zé)人提供專車駕駛服務(wù)
B.某個(gè)體工商戶為地震災(zāi)區(qū)無(wú)償提供汽車運(yùn)輸服務(wù)
C.某動(dòng)畫公司聘用動(dòng)畫人才為本公司設(shè)計(jì)動(dòng)畫
D.某出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用
【答案】D
【解析】本題考核增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的范圍。根據(jù)規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，屬于非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，不屬于應(yīng)稅服務(wù)，因此選項(xiàng)AC不屬于應(yīng)稅服務(wù);單位和個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，視同提供應(yīng)稅服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外，選項(xiàng)B屬于公益活動(dòng)為目的的無(wú)償提供，因此不屬于應(yīng)稅服務(wù);選項(xiàng)D屬于交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)稅范圍中的陸路運(yùn)輸服務(wù)。
(四)“營(yíng)改增”試點(diǎn)的稅率和征收率
表6.14試點(diǎn)增值稅的適用稅率和征收率
－般納稅人 |
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購(gòu)進(jìn)扣稅法 |
簡(jiǎn)易辦法 |
小規(guī)模納稅人 | ||
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試點(diǎn)行業(yè)(服務(wù)) |
增值稅稅率 |
征收率 | ||
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陸路運(yùn)輸服務(wù) |
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水路運(yùn)輸服務(wù) | ||||
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交通運(yùn)輸業(yè) |
航空運(yùn)輸服務(wù) |
11％ | ||
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管道運(yùn)輸服務(wù) | ||||
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郵政業(yè)服務(wù) | ||||
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研發(fā)和技術(shù)服務(wù) |
3％ | |||
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信息技術(shù)服務(wù) | ||||
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文化創(chuàng)意服務(wù) |
6％ | |||
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部分現(xiàn)代 |
物流輔助服務(wù) | |||
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服務(wù)業(yè) |
鑒證咨淘服務(wù) | |||
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廣播影視服務(wù) | ||||
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有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù) |
17％ | |||
【提示】納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額：未分別核算的，從高適用稅率。
【例題16·單選題】下列關(guān)于“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)增值稅稅率的描述中，錯(cuò)誤的是( )。
A.提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為1 7%
B.提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%
C.提供廣播影視服務(wù)，稅率為6%
D.小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，稅率3%
【答案】D
【解析】本題考核“營(yíng)改增”的稅率。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù).“征收率”為3%。
(五)“營(yíng)改增”試點(diǎn)的應(yīng)納稅額計(jì)算
1.計(jì)稅方法
表6.15計(jì)稅方法和公式
項(xiàng)目 |
－般計(jì)稅方法 |
簡(jiǎn)易辦法征稅 |
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具體范圍 |
交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育 |
金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上 |
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計(jì)算公式 |
①應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 |
①應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率 |
續(xù)表
項(xiàng)目 |
－般計(jì)稅方法 |
簡(jiǎn)易辦法征稅 |
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選擇適用 |
小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。－般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但－經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。 | |
【提示】試點(diǎn)地區(qū)的增值稅-般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)-并按照-般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。
2.(2014年調(diào)整)計(jì)稅銷售額的確認(rèn)
表6.16“營(yíng)改增”差額征收的項(xiàng)目
項(xiàng)目 |
具體規(guī)定 |
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基本規(guī)定
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①航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款； �、墼圏c(diǎn)納稅人提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)和代理報(bào)關(guān)服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額； |
|
融資租賃業(yè)務(wù) |
①經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。 ②經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，提供除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息 |
|
試點(diǎn)政策銜接 |
注冊(cè)在北京市、天津市、上海市、江蘇省、浙江省(含寧波市)、安徽省、福建省(含廈門市)、湖北省、廣東省(含深圳市)等9省市的試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)(不含有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù))，在2013年8月1日前按有關(guān)規(guī)定以扣除支付價(jià)款后的余額為銷售額的，此前尚未抵減的部分，允許在2"014年6月30日前繼續(xù)抵減銷售額，到期抵減不完的不得繼續(xù)抵減 |
|
核算要求 |
納稅人應(yīng)稅服務(wù)混業(yè)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)分別核算適用不同稅率和征收率以及免稅和免抵退稅應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目的含稅銷售額、扣除項(xiàng)目金額和計(jì)稅銷售額 |
3.進(jìn)項(xiàng)稅額
表6.17進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的相關(guān)規(guī)定
| “營(yíng)改增”試點(diǎn)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 |
“營(yíng)改增”試點(diǎn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 |
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�、�?gòu)匿N售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； |
�、儆糜谶m用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)； |
【例題17·單選題】北京市甲運(yùn)輸公司是增值稅-般納稅人，2014年2月取得全部收入200萬(wàn)元，其中，國(guó)內(nèi)客運(yùn)收入188萬(wàn)元，出租汽車取得租金收入12萬(wàn)元。支付其他企業(yè)各類材料費(fèi)和燃料費(fèi)當(dāng)月取得專用發(fā)票上注明增值稅款為5萬(wàn)元。假設(shè)該企業(yè)上月無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額留抵，甲公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅為( )萬(wàn)元。
A.22
B.18
C.13.63
D.6.53
【答案】 C
【解析】本題考核試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅計(jì)算。租金收入12萬(wàn)元征收營(yíng)業(yè)稅不征收增值稅。由于客運(yùn)收入屬于交通運(yùn)輸業(yè)，屬于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，適用的增值稅率為11%，因此，甲運(yùn)輸公司銷售額為188÷(1+11%)=169.37(萬(wàn)元)。甲運(yùn)輸公司應(yīng)交增值稅額為1 69.37×11%-5=13.63(萬(wàn)元)。
(六)“營(yíng)改增”試點(diǎn)的稅收優(yōu)惠
1.稅收優(yōu)惠具體規(guī)定
表6.18“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)的稅收優(yōu)惠
1 3項(xiàng)免稅政策 |
“限額”即征即退 |
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�、賯�(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)； |
①(2014年新增) |
續(xù)表
13項(xiàng)免稅政策 |
“限額”即征即退 |
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⑩為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)和從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅； |
②(2014年調(diào)整) |
2.增值稅應(yīng)稅服務(wù)稅收優(yōu)惠管理規(guī)定
(1)減免稅期限超過(guò)1個(gè)納稅年度的，進(jìn)行-次性審批。納稅人享受減免稅的條件發(fā)生變化的，應(yīng)自發(fā)生變化之日起15個(gè)工作日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，停止其減免稅。
(2)納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。
(3)納稅人用于免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
(4)-般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷(當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額)
(5)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅權(quán)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，按現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)36個(gè)月內(nèi)也不得受理納稅人的免稅申請(qǐng)。
本章小結(jié)
本章是企業(yè)稅法中的非常重要的內(nèi)容，學(xué)習(xí)時(shí)，應(yīng)該圍繞增值稅納稅人的界定、稅率、征收范圍、應(yīng)納稅額的計(jì)算、稅收優(yōu)惠和專用發(fā)票展開，重點(diǎn)掌握應(yīng)納增值稅的計(jì)算。預(yù)計(jì)本章2014年考試中仍以計(jì)算性考核為主，考生學(xué)習(xí)時(shí)-定要理解增值稅的計(jì)算思路，把握征稅范圍、稅目和稅率，做到以不變應(yīng)萬(wàn)變。
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