全套講義：2014年會計職稱考試《中級經(jīng)濟法》預習講義匯總

　　第三節(jié)　營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容(2013新增)

　　所謂營業(yè)稅改增值稅制度，是指部分原繳納營業(yè)稅的應稅勞務改為繳納增值稅。

　　一、“營改増”試點納稅人及其認定

　　(一)試點納稅人

　　是指在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務的單位和個人。與原有的《增值稅暫行條例》相比較，試點方案主要增加了提供交通運輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務業(yè)的單位和個人作為增值稅的納稅人。

　　(二)試點一般納稅人的認定標準

　　1.應稅服務的年應征增值稅銷售額(以下稱應稅服務年銷售額)超過500萬元(含本數(shù))的納稅人為一般納稅人。

　　應稅服務年銷售額，是指試點納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)，提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務的累計銷售額，含免稅、減稅銷售額。應稅服務銷售額有扣除項目的納稅人，其應稅服務年銷售額按未扣除之前的銷售額計算。

　　2.已取得一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需重新申請認定，由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

　　3.應稅服務年銷售額未超過500萬元以及新開業(yè)的試點納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

　　提出申請并且同時符合下列條件的試點納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所;能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。

　　4.除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　(三)試點一般納稅人的認定程序

　　1.2012年6月30日前申請認定一般納稅人的，納稅人應當在2012年6月30日前向主管國稅稅務機關報送資料申請一般納稅人資格認定。

　　2.2012年7月1日后認定的，納稅人應當在超標月份所屬申報期結(jié)束后40日(工作日，下同)內(nèi)向稅務所報送《增值稅一般納稅人申請認定表》兩份，申請一般納稅人資格認定。

　　(四)試點小規(guī)模納稅人的認定

　　試點小規(guī)模納稅人是指年應納增值稅銷售額500萬以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。

　　二、“營改增”試點的應稅范圍

　　(一)交通運輸業(yè)的應稅范圍

　　交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務活動。包括：陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。

　　(二)現(xiàn)代服務業(yè)的應稅范圍

　　部分現(xiàn)代服務業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務。

　　(三)應稅范圍的特殊規(guī)定

　　1.單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：

　　(1)向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外;

　　(2)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

　　2.應稅服務是指有償提供的應稅服務，非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務不屬于提供應稅服務。

　　非營業(yè)活動，是指：

　　(1)非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。

　　(2)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。

　　(3)單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。

　　(4)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

　　3.下列情形不屬于在境內(nèi)提供應稅服務：

　　(1)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務;

　　(2)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn);

　　(3)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

　　【例題·多選題】根據(jù)我國的營業(yè)稅改征增值稅試點方案，以下情形屬于增值稅應稅勞務的是(　)。

　　A.陸路運輸

　　B.鐵路運輸

　　C.航空運輸

　　D.管道運輸

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』此次營改增的范圍暫不包括鐵路運輸。

　　三、“營改增”試點的稅率

　　(一)試點增值稅一般計稅方法下的稅率具體規(guī)定如下：

　　1.提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%;

　　2.提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%;

　　3.提供現(xiàn)代服務業(yè)服務(有形動產(chǎn)租賃服務除外)，稅率為6%;

　　4.財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，主要涉及跨境提供應稅服務的行為，稅率為零。

　　(二)征收率

　　增值稅征收率為3%，適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡易方法計稅的特定項目，如輪客渡、公交客運、軌道交通、及出租車。

　　(三)提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務

　　納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

　　四、“營改増”試點的應納稅額計算

　　(一)計稅方法

　　試點增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。原則上，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)適用增值稅一般計稅方法。而金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)適用增值稅簡易計稅方法。

　　一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。小規(guī)模納稅人以及一般納稅人提供的公共交通運輸服務(包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車)可以選擇適用簡易計稅方法計稅，一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

　　試點地區(qū)的增值稅一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者提供應稅服務的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。

　　1.一般計稅方法

　　一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。

　　應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　計稅銷售額=(取得的全部含稅價款和價外費用-支付給其他單位或個人的含稅價款)÷(1+對應征稅應稅服務適用的增值稅稅率或征收率)

　　當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　【例題·單選題】北京某廣告公司已認定為增值稅一般納稅人。2013年7月，該公司取得廣告制作費800萬元(含稅)，支付給山西某媒體的廣告發(fā)布費為400萬元，所取得的發(fā)票為合法有效憑證。當期該廣告公司可抵扣的進項稅額為15萬元，則當月該廣告公司需繳納的增值稅為(　)萬元。

　　A.30.28

　　B.7.64

　　C.9

　　D.43.11

　　『正確答案』B

　　『答案解析』該廣告公司7月需繳納的增值稅為：(800-400)÷(1+6%)×6%-15=7.64(萬元)

　　2.簡易計稅方法

　　簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。

　　應納稅額=銷售額×征收率

　　計稅銷售額=(取得的全部含稅價款和價外費用-支付給其他單位或個人的含稅價款)÷(1+征收率)

　　【例題·判斷題】某地區(qū)2012年9月1日實行營改增，甲公司被認定為增值稅小規(guī)模納稅人。9月15日，甲公司向一般納稅人乙企業(yè)提供資訊信息服務，取得含增值稅銷售領3.09萬元;9月20日，向小規(guī)模納稅人丙企業(yè)提供注冊信息服務，取得含增值稅銷售額1.03萬元;9月25日，購進辦會用品，支付價款2.06萬元，并取得增值稅普通發(fā)票。已知增值稅征收率為3%。甲公司當月應納增值稅稅額為0.12萬元。(　)

　　『正確答案』√

　　『答案解析』根據(jù)營改增試點實施辦法的規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供應稅服務，采用簡易辦法征稅，銷售額中含有增值稅款的，應換算為不含稅銷售額，計算應納稅額，購進貨物支付的增值稅款不允許抵扣。

　　銷售額=(3.09+1.03)÷ (1+3%)=4(萬元)

　　應納增值稅稅額=4×3%=0.12(萬元)

　　(二)計稅銷售額的確認

　　納稅人計稅銷售額原則上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入，對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。這種差額征稅的方法是營業(yè)稅常用的一種稅基計算方法，此次營改增對試點稅目計稅銷售額的確認繼續(xù)沿用了此方法。

　　1.差額征稅的基本規(guī)定

　　(1)試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人(指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人)價款后的余額為銷售額。

　　(2)允許扣除價款的項目，應當符合國家有關營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。

　　(3)試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局有關規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。

　　上述憑證是指：

　�、僦Ц督o境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。

　�、谥Ц兜男姓聵I(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。

　�、壑Ц督o境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。

　�、車叶悇湛偩忠�(guī)定的其他憑證。

　　(4)當期扣除支付給其他單位或個人價款的規(guī)定：

　�、佼斊诎l(fā)生屬于規(guī)定扣除項目支付給其他單位或個人的價款，除有形動產(chǎn)融資租賃外，可以全部計入當期允許扣除項目申報扣除。

　　當期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款=上期轉(zhuǎn)入本期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款余額+本期發(fā)生的允許扣除的支付給其他單位或個人的價款

　�、诋斊谠试S扣除的支付給其他單位或個人的價款小于等于當期取得的全部含稅價款和價外費用的，當期實際扣除的價款為當期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款。

　�、郛斊谠试S扣除的支付給其他單位或個人的價款大于當期取得的全部含稅價款和價外費用的，當期實際扣除的價款為當期取得的全部含稅價款和價外費用。

　　不足扣除的支付給其他單位或個人的價款可以轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)扣除。

　　(5)試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至試點實施之前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人試點實施之后的銷售額時予以抵減，應當向主管稅務機關申請退還營業(yè)稅。

　　(6)核算要求。

　　納稅人應稅服務混業(yè)經(jīng)營的，應分別核算適用不同稅率和征收率以及免稅和免抵退稅應稅服務項目的含稅銷售額、扣除項目金額和計稅銷售額。

　　2.差額征稅的項目

　　目前按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定，差額征收營業(yè)稅改征增值稅的具體項目包括以下5類：有形動產(chǎn)融資租賃、交通運輸業(yè)服務、試點物流承攬的倉儲業(yè)務、勘察設計單位承擔的勘察設計勞務和代理業(yè)務等。

　　(三)進項稅額

　　1.“營改增”試點準予抵扣的進項稅額

　　(1)從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;

　　(2)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額;

　　(3)購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額;

　　(4)接受交通運輸業(yè)服務，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額;

　　(5)接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書(以下稱通用繳款書)上注明的增值稅額。

　　2.“營改增”試點不得抵扣的進項稅額

　　(1)用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅(以下簡稱免稅)項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受的加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。

　　非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)除外)、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。

　　非增值稅應稅勞務，是指《應稅服務范圍注釋》所列項目以外的營業(yè)稅應稅勞務。

　　不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

　　個人消費，包括納稅人的交際應酬消費。(業(yè)務招待中所耗用的各類禮品，包括煙、酒、服裝，不得抵扣進項稅額)。

　　(2)非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務。

　　(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。

　　非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。

　　(4)接受的旅客運輸勞務。

　　(5)自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。

　　【例題·多選題】根據(jù)“營改增”的有關規(guī)定，下列選項中可以從銷項稅額中抵扣進項稅額的有(　)。

　　A.購進農(nóng)產(chǎn)品

　　B.接受交通運輸業(yè)服務

　　C.接受境外單位或者個人提供的應稅服務

　　D.業(yè)務招待中所耗用的禮品

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』業(yè)務招待中所耗用的各類禮品，包括煙、酒、服裝，不得抵扣進項稅額。

　　3.運輸費用的扣稅憑證

　　增值稅一般納稅人接受交通運輸業(yè)服務抵扣進項稅額存在如下3種情況：

　　(1)接受試點地區(qū)的一般納稅人提供的貨物運輸服務，取得其開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按照該發(fā)票上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。

　　(2)接受試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人提供的貨物運輸服務，取得其委托稅務機關代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按照該發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額，從銷項稅額中抵扣。

　　(3)接受非試點地區(qū)的單位和個人提供的交通運輸勞務，取得其開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)，按照該運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額，從銷項稅額中抵扣。

　　從試點地區(qū)取得的試點實施之后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)(鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外)，不得作為增值稅扣稅憑證。

　　4.中華人民共和國通用稅收繳款書

　　接受境外單位或者個人提供應稅服務，從稅務機關或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書上注明的增值稅額準予抵扣。應稅服務的接受方取得通用繳款書包括如下兩種方式：

　　(1)境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)，以境內(nèi)代理人為增值稅扣繳義務人情況的，由境內(nèi)代理人按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務機關申報繳納相應稅款，稅務機關向境內(nèi)代理人出具通用繳款書。境內(nèi)代理人將取得的通用繳款書轉(zhuǎn)交給接受方。接受方從境內(nèi)代理人取得通用繳款書后，按照該通用繳款書上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。

　　(2)境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)，且在境內(nèi)沒有代理人，以接受方為增值稅扣繳義務人情況的，由接受方按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務機關申報繳納相應稅款，稅務機關向接受方出具通用繳款書。接受方從稅務機關取得通用繳款書后，按照該通用繳款書上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。

　　五、“營改増”試點的稅收優(yōu)惠

　　(一)免稅

　　1.個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)

　　2.殘疾人個人提供應稅服務

　　3.航空公司提供飛機播灑農(nóng)藥服務

　　4.“四技”合同

　　納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務免征增值稅。

　　5.符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務

　　6.離岸外包服務

　　7.兩岸海上直航業(yè)務

　　臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入免征增值稅。

　　8.兩岸空中直航業(yè)務

　　臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入免征增值稅。

　　9.船檢服務

　　美國ABS船級社提供船檢服務免征增值稅。

　　10.隨軍家屬就業(yè)

　　為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內(nèi)免征增值稅。享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，隨軍家屬必須占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%(含)以上，并有軍(含)以上政治和后勤機關出具的證明。從事個體經(jīng)營的隨軍家屬，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內(nèi)免征增值稅。

　　11.軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)

　　為安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%(含)以上的，經(jīng)主管稅務機關批準，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內(nèi)免征增值稅。從事個體經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部，經(jīng)主管稅務機關批準，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內(nèi)免征增值稅。

　　12.城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)

　　為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務型企業(yè)當年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達到職工總數(shù)30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經(jīng)縣級以上民政部門認定、稅務機關審核，其提供的應稅服務(除廣告服務外)3年內(nèi)免征增值稅。自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵從事個體經(jīng)營的，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務(除廣告服務外)3年內(nèi)免征增值稅。

　　13.失業(yè)人員就業(yè)

　　服務型企業(yè)(除廣告服務外)在新增加的崗位中，當年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按照實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4000元，可上下浮動20%。

　　由試點地區(qū)省級人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員從事個體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按照每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。

　　(二)即征即退

　　1.安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。

　　2.試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

　　3.經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

　　(三)增值稅應稅服務稅收優(yōu)惠的管理規(guī)定

　　1.納稅人享受報批類減免稅，應提交相應資料，提出申請，經(jīng)具有審批權(quán)限的國稅機關審批確認后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)國稅機關審批確認的，納稅人不得享受減免稅。

　　2.納稅人享受備案類減免稅，應提請備案，經(jīng)國稅機關登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅(未達增值稅起征點的納稅人，享受減免稅不需備案)。

　　3.減免稅期限超過1個納稅年度的，進行一次性審批。納稅人享受減免稅的條件發(fā)生變化的，應自發(fā)生變化之日起15個工作日內(nèi)向稅務機關報告，經(jīng)稅務機關審核后，停止其減免稅。

　　4.納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。

　　5.納稅人用于免征增值稅項目的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣。

　　6.一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額)÷(當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額)

　　7.納稅人提供應稅服務適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅權(quán)，向主管稅務機關提出書面申請，經(jīng)主管稅務機關審核確認后，按現(xiàn)行相關規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅，主管稅務機關36個月內(nèi)也不得受理納稅人的免稅申請。

　　8.納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務以及應稅服務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同銷售對象選擇部分貨物、勞務以及應稅服務放棄免稅權(quán)。

　　9.納稅人實際經(jīng)營情況不符合減免稅規(guī)定條件的或采用欺騙手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發(fā)生變化未及時向稅務機關報告的，以及未按法律法規(guī)規(guī)定程序報批而自行減免稅的，稅務機關按照稅收征管法有關規(guī)定予以處理。

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