三、消費(fèi)稅的稅率(前已述)

　　消費(fèi)稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類。

　　納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。

　　四、消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額

　　消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算有三種方法：從價(jià)定率計(jì)征法、從量定額計(jì)征法以及從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)征法。

　　(一)從價(jià)定率計(jì)征

　　其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

　　銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　銷售額，不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。

　　其換算公式為：

　　應(yīng)稅銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或者征收率)

　　(二)從量定額計(jì)征

　　適用定額稅率的消費(fèi)品，其應(yīng)納稅額應(yīng)從量定額計(jì)征，此時(shí)的計(jì)稅依據(jù)是銷售數(shù)量。

　　其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

　　(三)復(fù)合計(jì)征(重點(diǎn)掌握)

　　卷煙、白酒實(shí)行從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法。

　　其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

　　(四)計(jì)稅依據(jù)確定的特殊規(guī)定

　　1.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　(1)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)

　　(2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　(1)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率)

　　(2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　(1)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　(2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　4.納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。

　　5.其他規(guī)定

　　(1)納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

　　(2)對既有自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，同時(shí)又購進(jìn)與自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品同樣的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行銷售的工業(yè)企業(yè)，對其銷售的外購應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)可以扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。

　　(3)納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。

　　(五)外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　1.外購或委托加工收回下列應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)稅品的，對外購應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅款或者委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品(原料)，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅稅款，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣：

　　(1)以外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙;

　　(2)以外購或委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品;

　　(3)以外購或委托加工收回已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

　　(4)以外購或委托加工收回已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

　　(5)以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

　　(6)以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

　　(7)以外購或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;

　　(8)以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;

　　(9)以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購或委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算。

　　【提示】酒類不得抵扣;以外購或委托加工收回已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車，其已納的消費(fèi)稅不得抵扣。

　　2.外購、委托加工和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款，按照不同行為計(jì)算公式分別如下：

　　(1)外購應(yīng)稅消費(fèi)品(從價(jià)定率)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)算公式如下：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)

　　(2)外購應(yīng)稅消費(fèi)品(從量定額)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)算公式如下：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×外購應(yīng)稅消費(fèi)品單位稅額×30%

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量=期初庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量+當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量一期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量

　　(3)委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)算公式如下：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款一期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

　　(4)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)算公式如下：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款一期末庫存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

　　五、消費(fèi)稅的減免、退補(bǔ)

　　六、消費(fèi)稅的征收管理(參照增值稅部分理解)