第三節(jié) 消費(fèi)稅法律制度概述

　　一、消費(fèi)稅的概念和特點(了解)

　　二、消費(fèi)稅的類型

　　從消費(fèi)稅的征收范圍來看，各國并不是對所有消費(fèi)品都征稅。根據(jù)征稅范圍的大小，消費(fèi)稅可以分為三種類型。從各國開征的消費(fèi)稅來看，實行狹窄型消費(fèi)稅的國家最多，中間型消費(fèi)稅的國家數(shù)量次之，寬泛型消費(fèi)稅的國家最少。目前，我國實行的是狹窄型消費(fèi)稅。

　　三、我國消費(fèi)稅的歷史沿革(了解)

　　第四節(jié) 消費(fèi)稅法律制度的主要內(nèi)容

　　一、消費(fèi)稅的納稅人

　　具體來說，消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)包括：

　　1.生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)

　　納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時納稅。

　　納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其他方面的，于移送使用時納稅。

　　2.委托加工環(huán)節(jié)

　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　3.進(jìn)口環(huán)節(jié)

　　4.零售環(huán)節(jié)(金銀鉆)

　　5.批發(fā)環(huán)節(jié)

　　自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價計征的消費(fèi)稅(5%)。納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。

　　二、消費(fèi)稅的征收范圍

　　(一)我國實行的是選擇性的特種消費(fèi)稅，征收消費(fèi)稅的稅目(以下簡稱應(yīng)稅消費(fèi)品)主要包括如下五大類：

　　1.過度消費(fèi)會對人類健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費(fèi)品，包括煙、酒及酒精、鞭炮與煙火、木制一次性筷子、實木地板等。

　　2.奢侈品、非生活必需品，包括貴重首飾及珠寶、玉石、化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等。

　　3.高能耗及高檔消費(fèi)品，包括游艇、小汽車、摩托車等。

　　4.使用消耗不可再生和替代的稀缺資源的消費(fèi)品，例如成品油等。

　　5.具有特定財政意義的消費(fèi)品，例如汽車輪胎等，這類消費(fèi)品的稅基寬廣消費(fèi)普遍、征稅后不影響廣大居民基本生活，還可以起到增加財政收入的目的。

　　(二)消費(fèi)稅的征收范圍

　　1.煙(卷煙采用復(fù)合計稅)

　　2.酒及酒精

　　包括白酒(糧食白酒和薯類白酒)、黃酒、啤酒、其他酒、酒精

　　對欽食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒填坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。

　　3.成品油

　　4.小汽車

　　沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車，不屬于消費(fèi)稅征收范圍，不征收消費(fèi)稅。

　　5.其他應(yīng)稅消費(fèi)品

　　(1)鞭炮與煙火;(2)貴重首飾及珠寶玉石;(3)化妝品，本稅目征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩、不屬于本稅目的征收范圍;(4)摩托車;(5)汽車輪胎;(6)高爾夫球及球具;(7)高檔手表;(8)游艇;(9)木制一次性筷子;(10)實木地板。

　　(三)納稅環(huán)節(jié)

　　1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅、委托加工環(huán)節(jié)

　　2.進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅

　　3.零售環(huán)節(jié)納稅

　　金銀首飾、鉆石飾品的消費(fèi)稅，在零售環(huán)節(jié)征收的有以下幾種情況：

　　(1)納稅人從事金銀首飾、鉆石飾品(含以舊換新)零售業(yè)務(wù)的，在零售時納稅：

　　(2)納稅人將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，在移送時納稅;

　　(3)帶料加工、翻新改制金銀首飾的，在受托方交貨時納稅。

　　不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的金銀首飾，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。

　　在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾的范圍不包括鍍金(銀)、包金(銀)首飾，以及鍍金(銀)、包金(銀)的鑲嵌首飾，凡采用包金、鍍金工藝以外的其他工藝投影成的含金、銀首飾及鑲嵌首飾，如鍛壓金、鑄金、復(fù)合金首飾等，都應(yīng)在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。

　　4.批發(fā)環(huán)節(jié)納稅

　　三、消費(fèi)稅的稅率

　　有關(guān)消費(fèi)稅的稅率的具體規(guī)定如下：

　　1、煙

　　(1)卷煙

　　①甲類卷煙：每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格70元以上的，56%加0.003元/支;②乙類卷煙：調(diào)撥價格70元以下的，36%加0.003元/支;③商業(yè)批發(fā)卷煙：5%

　　(2)雪茄：36%

　　(3)煙絲：30%

　　2、酒及酒精

　　(1)白酒，20%加0.5元/500克(或者500毫升);

　　(2)黃酒，240元/噸;

　　(3)啤酒，包括：①甲類啤酒，250元/噸;②乙類啤酒，220元/噸;

　　(4)其他酒，10%

　　(5)酒精，5%。

　　3、化妝品，30%

　　4、貴重首飾及珠玉石

　　(1)金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品，5%;

　　(2)其他貴重首飾和珠寶玉石，10%;

　　四、消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額

　　消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額的計算有三種方法：從價定率計征法、從量定額計征法以及從價定率和從量定額復(fù)合計征法。

　　(一)從價定率計征

　　應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計價以及在會計上如何核算，均應(yīng)交入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。

　　對既作價隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。

　　(二)從量定額計征

　　(三)復(fù)合計征

　　既規(guī)定了比例稅率，又規(guī)定了定額稅率的卷煙、白酒，其應(yīng)納稅額實行從價定率和從量客額相結(jié)合的復(fù)合計征辦法。

　　其計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

　　目前只有卷煙、白酒實行復(fù)合計征的方法，其計稅依據(jù)分別是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款、價外費(fèi)用和實際銷售(或海關(guān)核定、委托方收回、移送使用)數(shù)量。

　　(四)計稅依據(jù)確定的特殊規(guī)定

　　在計稅依據(jù)的確定方面，有以下特殊規(guī)定：

　　1.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)

　　實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算分式：

　　組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率)

　　實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品。按照組成計稅價格計算納稅

　　實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　4.納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計稅價格。應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅價格的核定權(quán)限規(guī)定如下：

　　(1)卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定，送財政部備案;

　　(2)其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定;

　　(3)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅價格由海關(guān)核定。

　　5.其他規(guī)定

　　納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費(fèi)稅。

　　(五)外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　1.外購或委托加工收回下列應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)稅品的，對外購應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅款或者委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品(原料)，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅稅款，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購或委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算。

　　2.外購、委托加工和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款，按照不同行為計算公式分別如下：

　　(1)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價=期初庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價+當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價

　　(2)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量=期初庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量+當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量

　　(3)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

　　(4)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

　　五、消費(fèi)稅的減免、退補(bǔ)

　　六、消費(fèi)稅的征收管理