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2010會計職稱《中級經(jīng)濟法》:增值稅的應(yīng)納稅額

2010會計職稱《中級經(jīng)濟法》:增值稅的應(yīng)納稅額

  增值稅的應(yīng)納稅額的計算較為復(fù)雜,需要分為三種情況:

  1、一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)

  2、小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)

  3、一般納稅人、小規(guī)模納稅人進口貨物。

  我們先講第一種類型,主要是采用購進扣稅法,即:

  應(yīng)納稅額=增值額×稅率=(產(chǎn)出一投入)×稅率

  =銷售額×稅率一同期外購項目已納稅額

  =當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進項稅額

  核心要點:征收范圍、稅率、當(dāng)期銷項稅的計算、當(dāng)期進項項的扣除問題

  一、增值稅的征收范圍

  包括銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、進口貨物。現(xiàn)行增值稅的征收范圍側(cè)重于銷售貨物。

  (一)銷售貨物

  1、一般銷售貨物

  (1)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。有償,是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

  (2)貨物,是指除土地、房屋和其他建筑物等不動產(chǎn)之外的有形動產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

  2、視同銷售貨物

  (1)將貨物交付其他單位或者個人代銷;

  (2)銷售代銷貨物(手續(xù)費繳納營業(yè)稅)。

  【例題·計算題】某商業(yè)企業(yè)(一般納稅人)為甲公司代銷貨物,按零售價以5%收取手續(xù)費5000元,尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票,該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為: 零售價=5000÷5%=100000(元)

  增值稅銷項稅額=100000÷(1+17%)×17%=14529.91(元)

  應(yīng)納營業(yè)稅=5000×5%=250(元)

  (3)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

  (4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;

  非增值稅應(yīng)稅項目,是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程。

  (5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;

  (6)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶;

  (7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;

  (8)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

  【例題1·多選題】下列各項中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計算銷項稅額的有( )。

  A.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項目

  B.將購買的貨物投入生產(chǎn)

  C.將購買的貨物無償贈送他人

  D.將購買的貨物用于集體福利

  【答案】AC

  【例題2·多選題】下列各項中,應(yīng)視同銷售貨物行為征收增值稅的是( )。

  A.將外購的貨物用于對外捐贈

  B.動力設(shè)備的安裝

  C.銷售代銷的貨物

  D.郵政局出售集郵商品

  【答案】A C

  【名師解析】選項B、D均為營業(yè)稅征稅范圍,選項A、C項屬于視同銷售行為,應(yīng)繳納增值稅。

  【例題3·計算題】某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,12月份將自產(chǎn)家電移送職工活動中心一批,成本價20萬元,市場銷售價格23萬元(不含稅)。企業(yè)核算時按成本價格直接沖減了庫存商品。

  【名師解析】應(yīng)確認銷項稅額=23×17%=3.91(萬元)

  以上視同銷售貨物行為,可以歸納為下列三種情形:

  (1)轉(zhuǎn)讓貨物但未發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移;

  (2)雖然貨物產(chǎn)權(quán)發(fā)生了變動,但貨物的轉(zhuǎn)移不一定采取直接銷售的方式;

  (3)貨物產(chǎn)權(quán)沒有發(fā)生變動,貨物的轉(zhuǎn)移也未采取銷售的形式,而是用于類似銷售的其他用途。

  3、增值稅特殊應(yīng)稅項目(客觀題,共有13項,可以以后記憶)

  4、非增值稅應(yīng)稅項目(交營業(yè)稅,可以以后再記憶,有客觀題)

  (二)提供應(yīng)稅勞務(wù)

  主要有提供加工、修理修配勞務(wù)兩類。

  提供加工、修理修配勞務(wù),是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù),不包括在內(nèi)。

  1、加工,是指受托加工貨物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求,制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù);

  2、修理修配,是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù),使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

  單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù),不包括在內(nèi)。

  (三)進口貨物

  進口貨物,是指進入中國境內(nèi)的貨物。對于進口貨物,除依法征收關(guān)稅外,還應(yīng)在進口環(huán)節(jié)征收增值稅。

  對在進口環(huán)節(jié)與國內(nèi)環(huán)節(jié),以及國內(nèi)地區(qū)間個別貨物(如初級農(nóng)產(chǎn)品、礦產(chǎn)品等)增值稅適用稅率執(zhí)行不一致的,納稅人應(yīng)按其取得的增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進口增值稅繳款專用書上注明的增值稅額抵扣進項稅額。

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