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　　>>>2018年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)第五章

　　【例題2•單選題】2013年甲企業(yè)取得銷售收入3000萬(wàn)元，廣告費(fèi)支出400萬(wàn)元;上一年度結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)60萬(wàn)元。已知，甲企業(yè)發(fā)生廣告費(fèi)可以按照當(dāng)年銷售收入的15%在企業(yè)所得稅前扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，甲企業(yè)2013年準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)是( )萬(wàn)元。

　　A.460

　　B.510

　　C.450

　　D.340

　　【答案】C

　　【解析】(1)稅前扣除限額=3000×15%=450(萬(wàn)元);

　　(2)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額+上年結(jié)轉(zhuǎn)額=400+60=460(萬(wàn)元);

　　(3)甲企業(yè)2013年準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)為450萬(wàn)元。

　　【提示】在“經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)”企業(yè)所得稅的考查范圍內(nèi)，允許在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的費(fèi)用僅兩項(xiàng)：(1)職工教育經(jīng)費(fèi);(2)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。

　　2.企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

　　公益性捐贈(zèng)

　　1.界定

　　公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

　　2.扣除限額

　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　【例題1·不定項(xiàng)選擇題(節(jié)選)】(2015年)甲公司為居民企業(yè)……2014年……公益性捐贈(zèng)支出50萬(wàn)元，全年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)600萬(wàn)元……

　　【解析】(1)稅法扣除限額=600×12%=72(萬(wàn)元);由于實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出并未超過限額，可以據(jù)實(shí)扣除;即甲公司2014年度企業(yè)所得稅稅前準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)支出為50萬(wàn)元，無需進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　(2)如果甲公司2014年度實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出數(shù)額修改為120萬(wàn)元，

　　只能按限額扣除72萬(wàn)元，或者，納稅調(diào)增額=120-72=48(萬(wàn)元)。

　　(3)如果案情修改為“甲公司2014年度發(fā)生通過縣民政局向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)50萬(wàn)元、直接向?yàn)?zāi)區(qū)某小學(xué)捐贈(zèng)20萬(wàn)元”，

　　通過縣民政局向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)的50萬(wàn)元屬于公益性捐贈(zèng)，未超過扣除限額(72萬(wàn)元)，可以據(jù)實(shí)扣除;而直接向?yàn)?zāi)區(qū)某小學(xué)捐贈(zèng)的20萬(wàn)元不屬于公益性捐贈(zèng)，全額不得在企業(yè)所得稅稅前扣除;上述捐贈(zèng)總計(jì)納稅調(diào)增額為20萬(wàn)元。

　　【例題2•單選題】甲公司2015年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額30萬(wàn)元，直接向受災(zāi)地區(qū)群眾捐款6萬(wàn)元，通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困地區(qū)捐款4萬(wàn)元。已知公益性捐贈(zèng)支出不超過年度利潤(rùn)總額的12%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。甲公司在計(jì)算2015年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí),準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)額為( )。

　　A.6萬(wàn)元

　　B.10萬(wàn)元

　　C.3.6萬(wàn)元

　　D.4萬(wàn)元

　　【答案】C

　　【解析】(1)直接捐贈(zèng)的6萬(wàn)元不得扣除;(2)通過公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)的4萬(wàn)元，扣除限額=30×12%=3.6(萬(wàn)元)，準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)額為3.6萬(wàn)元。

　　利息費(fèi)用

　　1.企業(yè)向企業(yè)借款的利息費(fèi)用

　　(1)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除

　�、俜墙鹑谄髽I(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出;

　�、诮鹑谄髽I(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出;

　�、燮髽I(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出。

　　(2)不得超過限額扣除

　　非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分不得扣除。

　　【案例】甲企業(yè)2016年度發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用125萬(wàn)元，其中：支付銀行借款利息54萬(wàn)元，支付因向某商場(chǎng)借款1000萬(wàn)元而發(fā)生的全年利息71萬(wàn)元，同期銀行貸款年利率為6.1%。

　　【解析】①向銀行借款發(fā)生的利息費(fèi)用54萬(wàn)元準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除;

　�、谙蚰成虉�(chǎng)借款發(fā)生的利息費(fèi)用，稅法扣除限額=1000×6.1%=61(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生額超過限額的部分(10萬(wàn)元)不得在企業(yè)所得稅前扣除;

　�、奂灼髽I(yè)2016年度準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的利息費(fèi)用=54+61=115(萬(wàn)元)，或者，納稅調(diào)增額=71-61=10(萬(wàn)元)。

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