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　　>>>2018年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)第五章

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　　1.增值稅納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額。但對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，應(yīng)按照銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。

　　2.消費(fèi)稅納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷(xiāo)售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。

　　(3)各類(lèi)型折扣的稅務(wù)處理

　　(三)提供勞務(wù)收入

　　1.企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　2.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　(四)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入

　　轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。

　　(五)股息、紅利等權(quán)益性投資收益

　　股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　(六)利息收入

　　利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　(七)租金收入

　　1.租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　2.如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定的租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

　　(八)特許權(quán)使用費(fèi)收入

　　1.特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。

　　2.特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　(1)轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)權(quán)屬取得的收入，屬于企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入;提供專(zhuān)利權(quán)的使用權(quán)取得的收入，屬于特許權(quán)使用費(fèi)收入。

　　(2)提供專(zhuān)利權(quán)使用權(quán)取得的收入，屬于特許權(quán)使用費(fèi)收入;提供機(jī)器設(shè)備使用權(quán)取得的收入，屬于租金收入。

　　(九)接受捐贈(zèng)收入

　　1.接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　2.“買(mǎi)一贈(zèng)一”

　　企業(yè)以“買(mǎi)一贈(zèng)一”等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。

　　【案例】居民企業(yè)甲公司主要從事日化產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，2016年為了推廣新型洗滌劑，公司推出了“買(mǎi)一贈(zèng)一”的促銷(xiāo)活動(dòng)，凡購(gòu)買(mǎi)一件售價(jià)40元(不含稅)新型洗滌劑的，附贈(zèng)一瓶原價(jià)10元(不含稅)的洗潔精。假設(shè)當(dāng)年甲公司銷(xiāo)售了1萬(wàn)件新型洗滌劑。

　　【答案及解析】

　　(1)在企業(yè)所得稅的處理上，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售新型洗滌劑收入32萬(wàn)元、銷(xiāo)售洗潔精收入8萬(wàn)元，共計(jì)確認(rèn)銷(xiāo)售貨物收入40萬(wàn)元;假定不考慮成本、稅金等其他因素，此次“買(mǎi)一贈(zèng)一”促銷(xiāo)活動(dòng)應(yīng)納企業(yè)所得稅=40×25%=10(萬(wàn)元)。

　　(2)在增值稅處理上，以自產(chǎn)的洗潔精贈(zèng)送購(gòu)買(mǎi)新型洗滌劑的客戶，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、核定銷(xiāo)售額，甲公司此次“買(mǎi)一贈(zèng)一”促銷(xiāo)活動(dòng)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=(40+10)×17%=8.5(萬(wàn)元)。

　　(十)其他收入

　　其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

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