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　　>>>2018年初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎》預習考點第五章

　　第一單元 企業(yè)所得稅法律制度

　　收入總額★★

　　(一)概述

　　1.企業(yè)所得稅意義上的收入總額，是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括不征稅收入和免稅收入。因此，作為企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的應納稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。

　　2.企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券以及債務的豁免等。

　　3.非貨幣形式收入應當按照公允價值確定收入額。

　　(二)銷售貨物收入

　　1.銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

　　【提示】考慮銷售貨物收入，應當注意將價外費用、視同銷售收入一并計入。

　　【案例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年財務資料顯示其銷售貨物取得不含增值稅銷售收入5000萬元;另發(fā)現(xiàn)，甲企業(yè)銷售貨物同時收取優(yōu)質費58.5萬元、將不含增值稅市場價為5萬元的自產(chǎn)貨物發(fā)放給職工，企業(yè)均未作銷售收入處理。

　　假定甲企業(yè)所有貨物均適用17%的增值稅稅率，甲企業(yè)2016年企業(yè)所得稅銷售貨物收入=5000+58.5÷(1+17%)+5=5055(萬元)。

　　2.不同銷售方式下收入的確認時間

　　(1)銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。

　　(2)銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。

　　【相關鏈接】

　　1.采取預收貨款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務發(fā)生時間為“貨物發(fā)出”的當天;但銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

　　2.納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為“收到預收款”的當天。

　　3.納稅人采取預收貨款結算方式的，其消費稅納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅消費品的當天。

　　(3)銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入;如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。

　　(4)銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

　　【相關鏈接】委托其他納稅人代銷貨物，增值稅的納稅義務發(fā)生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天;未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。

　　(5)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。

　　【相關鏈接】采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，增值稅、消費稅的納稅義務發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當天;無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物(應稅消費品)發(fā)出的當天。

　　(6)采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。

　　3.特殊銷售方式下收入金額的確定

　　(1)售后回購

　�、俜箱N售收入確認條件：銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。

　�、诓环箱N售收入確認條件(如以銷售商品方式進行融資)：收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。

　　(2)以舊換新

　　銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

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