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　　>>>2018初級會計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)第四章

　　第二單元 消費(fèi)稅法律制度

　　消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算——組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算★

　　(一)自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

　　納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;凡用于其他方面的，于移送使用時(shí)，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格(平均價(jià)格)計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　1.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征的，其計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率

　　【案例】某化妝品廠(增值稅一般納稅人)將自產(chǎn)的高檔化妝品移送生產(chǎn)普通護(hù)膚品，并于當(dāng)月全部銷售，取得不含增值稅銷售價(jià)款100000元。已知，該化妝品廠沒有同類高檔化妝品的銷售價(jià)格，該批高檔化妝品的成本為60000元，成本利潤率為5%，消費(fèi)稅稅率為15%：

　　(1)銷售普通護(hù)膚品的增值稅銷項(xiàng)稅額﹦100000×17%﹦17000(元);

　　(2)由于普通護(hù)膚品不屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，高檔化妝品才是應(yīng)稅消費(fèi)品，該化妝品廠應(yīng)于“移送環(huán)節(jié)”繳納高檔化妝品的消費(fèi)稅，應(yīng)納消費(fèi)稅=60000×(1+5%)÷(1-15%)×15%=11117.65(元)。

　　2.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的，其計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=[成本×(1+成本利潤率)+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率]÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率

　　【案例1】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，將10噸自產(chǎn)白酒饋贈客戶，已知該批白酒的成本為10萬元，成本利潤率為10%，該企業(yè)沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，該批白酒適用的消費(fèi)稅稅率為20%加0.5元/500克。根據(jù)規(guī)定，將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈的，視同銷售：

　　(1)組成計(jì)稅價(jià)格=[100000×(1+10%)+10×2000×0.5]÷(1-20%)=150000(元);

　　(2)應(yīng)納消費(fèi)稅=150000×20%+2000×0.5×10=40000(元);

　　(3)增值稅銷項(xiàng)稅額﹦150000×17%﹦25500(元)。

　　【提示】實(shí)行從量定額計(jì)稅的，不涉及銷售價(jià)格，不存在用組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅的問題。

　　【案例2】某啤酒廠為增值稅一般納稅人，3月份將試制的2噸新口味啤酒用于職工福利，已知該酒廠沒有同類啤酒的銷售價(jià)格，該啤酒成本4000元/噸，成本利潤率5%，每噸消費(fèi)稅稅額250元。根據(jù)規(guī)定，將自產(chǎn)的貨物用于職工福利的，應(yīng)當(dāng)視同銷售：

　　(1)啤酒屬于從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其消費(fèi)稅的計(jì)算與價(jià)格無直接關(guān)系，應(yīng)按應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量征稅，應(yīng)納消費(fèi)稅﹦250×2﹦500(元);

　　(2)由于沒有同類應(yīng)稅消費(fèi)品的價(jià)格，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納增值稅，增值稅銷項(xiàng)稅額﹦[2×4000×(1+5%)+500]×17%﹦1513(元)。

　　(二)委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　1.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　應(yīng)納消費(fèi)稅(應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅)=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率

　　【例題•不定項(xiàng)選擇題(節(jié)選)】(2015年)甲公司為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)和銷售化妝品……受托加工高檔粉餅，收取不含增值稅加工費(fèi)5萬元，委托方提供的原材料成本80萬元，甲公司無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格……已知：高檔化妝品增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為15%……

　　【解析】(1)由于受托方甲公司無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，應(yīng)當(dāng)組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，甲公司應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=(80+5)÷(1-15%)×15%=15(萬元);

　　(2)甲公司提供了加工勞務(wù)，就其收取的加工費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額=5×17%=0.85(萬元)。

　　2.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　應(yīng)納消費(fèi)稅(應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅)=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率

　　【案例】甲酒廠委托乙企業(yè)(增值稅一般納稅人)加工白酒1噸，甲酒廠提供的材料成本為15萬元，乙企業(yè)收取不含稅加工費(fèi)5萬元，乙企業(yè)沒有同類白酒的銷售價(jià)格。已知白酒適用的消費(fèi)稅稅率為20%加0.5元/500克。

　　(1)甲酒廠為白酒消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，其應(yīng)納消費(fèi)稅由乙企業(yè)代收代繳，代收代繳的消費(fèi)稅﹦(150000+50000+1×2000×0.5)÷(1-20%)×20%+1×2000×0.5﹦51250(元);

　　(2)乙企業(yè)就其提供的加工勞務(wù)，應(yīng)計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額﹦5×17%﹦0.85(萬元)。

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