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　　>>>2018初級會計職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)第四章

　　消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計算——銷售額和銷售數(shù)量的確定★★★

　　基本規(guī)則

　　1.銷售額確定的基本規(guī)則

　　采用從價定率和復(fù)合計稅方式計算消費(fèi)稅稅額時均會涉及銷售額，銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，不包括應(yīng)向購買方收取的增值稅稅款。

　　【提示1】消費(fèi)稅應(yīng)稅銷售額應(yīng)當(dāng)是不含增值稅但含消費(fèi)稅的銷售額。

　　【提示2】同一環(huán)節(jié)既征收消費(fèi)稅又征收增值稅的，消費(fèi)稅與增值稅的計稅銷售額一般情況下是相同的(用于“換投抵”除外)。

　　【例題1•單選題】甲地板廠為增值稅一般納稅人，2015年11月銷售自產(chǎn)實(shí)木地板取得含增值稅銷售額111.15萬元。已知實(shí)木地板增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為5%，甲地板廠當(dāng)月該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額的下列計算列式中，正確的是( )。(2016年)

　　A.111.15÷(1+17%)×5%=4.75(萬元)

　　B.111.15÷(1-5%)×5%=5.85(萬元)

　　C.111.15×5%=5.5575(萬元)

　　D.111.15÷(1+17%)÷(1-5%)×5%=5(萬元)

　　【答案】A

　　【解析】實(shí)行從價定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計稅依據(jù)為含消費(fèi)稅但不含增值稅的銷售額。在本題中，111.15萬元為含增值稅的銷售額，應(yīng)當(dāng)換算成不含增值稅的銷售額，“111.15÷(1+17%)”即為含消費(fèi)稅但不含增值稅的銷售額：(1)應(yīng)納消費(fèi)稅=111.15÷(1+17%)×5%;(2)增值稅銷項(xiàng)稅額=111.15÷(1+17%)×17%。

　　【例題2•不定項(xiàng)選擇題(節(jié)選)】(2015年)甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要從事小汽車的制造和銷售業(yè)務(wù)……銷售1輛定制小汽車取得含增值稅價款234000元，另收取手續(xù)費(fèi)35100元……已知，小汽車增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為5%……

　　【解析】

　　(1)另外收取的手續(xù)費(fèi)35100元屬于價外費(fèi)用;

　　(2)應(yīng)納消費(fèi)稅=(234000+35100)÷(1+17%)×5%=11500(元);

　　(3)增值稅銷項(xiàng)稅額=(234000+35100)÷(1+17%)×17%=39100(元)。

　　【案例】某酒廠為增值稅一般納稅人，3月份銷售自己生產(chǎn)的糧食白酒15噸，開具增值稅專用發(fā)票注明銷售額100萬元，另外向購買方收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)35.1萬元。已知白酒的消費(fèi)稅稅率為20%加0.5元/500克，該酒廠3月份：

　　(1)應(yīng)納消費(fèi)稅=[(100+35.1÷1.17)×10000×20%+15×2000×0.5]÷10000=27.5(萬元);

　　(2)增值稅銷項(xiàng)稅額﹦[100+35.1÷(1+17%)]×17%﹦22.1(萬元)。

　　2.銷售數(shù)量確定的基本規(guī)則

　　(1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量;

　　(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量;

　　(3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量;

　　(4)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

　　【案例】某啤酒廠本月生產(chǎn)啤酒100噸，將其中20噸對外銷售;已知，該啤酒的消費(fèi)稅稅額為250元/噸。

　　該啤酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅﹦250×20﹦5000(元)。

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