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>>>2018初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)第四章
6.批發(fā)銷售卷煙的具體規(guī)定
(1)自2009年5月1日起,在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅,從價(jià)計(jì)征;自2015年5月10日起,卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅采用復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征。
【解釋】①卷煙分為甲類卷煙和乙類卷煙,在生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)采用復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅時(shí),甲類卷煙的消費(fèi)稅稅率為56%加0.003元/支(150元/標(biāo)準(zhǔn)箱、0.6元/標(biāo)準(zhǔn)條),乙類卷煙的消費(fèi)稅稅率為36%加0.003元/支(150元/標(biāo)準(zhǔn)箱、0.6元/標(biāo)準(zhǔn)條);
【解釋】②卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅,按目前的規(guī)定,不論甲類卷煙,還是乙類卷煙,批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率統(tǒng)一為11%加0.005元/支(250元/標(biāo)準(zhǔn)箱、1元/標(biāo)準(zhǔn)條);
【解釋】③具體適用什么稅率,考試時(shí)題目會(huì)作為已知條件提供,考生需要關(guān)注的是:不論生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié),還是批發(fā)環(huán)節(jié),卷煙目前均采用復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅。
(2)煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的,不繳納消費(fèi)稅。
(3)卷煙消費(fèi)稅改為在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后,批發(fā)企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。
(4)納稅人兼營(yíng)卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的,應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量;未分別核算的,按照全部銷售額、銷售數(shù)量計(jì)征批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。
【例題1•單選題】2015年10月,甲煙草批發(fā)企業(yè)向乙卷煙零售店銷售卷煙200標(biāo)準(zhǔn)條,取得不含增值稅銷售額20000元;向丙煙草批發(fā)企業(yè)銷售卷煙300標(biāo)準(zhǔn)條,取得不含增值稅銷售額為30000元。已知卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅比例稅率為11%,定額稅率為0.005元/支;每標(biāo)準(zhǔn)條200支卷煙。甲煙草批發(fā)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額的下列計(jì)算列式中,正確的是( )。
A.20000×11%+200×200×0.005=2400(元)
B.20000×11%+200×200×0.005+30000×11%+300×200×0.005=6000(元)
C.20000×11%+30000×11%=5500(元)
D.30000×11%+300×200×0.005=3600(元)
【答案】A
【解析】煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的,不繳納消費(fèi)稅。在本題中,甲煙草批發(fā)企業(yè)向乙卷煙零售店銷售卷煙,屬于批發(fā)環(huán)節(jié)的銷售,應(yīng)繳納消費(fèi)稅;而甲煙草批發(fā)企業(yè)向丙煙草批發(fā)企業(yè)銷售卷煙,屬于批發(fā)企業(yè)之間的銷售,不繳納消費(fèi)稅。
【例題2•單選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定,下列各項(xiàng)中,不屬于消費(fèi)稅納稅人的是( )。
A.金首飾零售商
B.高檔化妝品進(jìn)口商
C.涂料生產(chǎn)商
D.鞭炮批發(fā)商
【答案】D
【解析】(1)選項(xiàng)A:“金銀鉑鉆”在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅;(2)選項(xiàng)BC:高檔化妝品和涂料在生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)和委托加工環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅;(3)選項(xiàng)D:只有卷煙(不包括鞭炮)在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅。
【例題3•多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定,下列各項(xiàng)中,應(yīng)征收消費(fèi)稅的有( )。
A.甲電池廠生產(chǎn)銷售電池
B.丁百貨公司零售鉆石胸針
C.丙首飾廠生產(chǎn)銷售玉手鐲
D.乙超市零售啤酒
【答案】ABC
【解析】(1)選項(xiàng)A:電池在生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅;(2)選項(xiàng)BD:在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的只有“金銀鉑鉆”;(3)選項(xiàng)C:其他貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。
【例題4•多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定,下列業(yè)務(wù)中,應(yīng)征收消費(fèi)稅的有( )。
A.煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給零售單位
B.地板經(jīng)銷商提供實(shí)木地板保養(yǎng)服務(wù)
C.外貿(mào)公司進(jìn)口高檔手表
D.金店零售金銀首飾
【答案】ACD
【解析】(1)選項(xiàng)A:屬于批發(fā)環(huán)節(jié),卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅;(2)選項(xiàng)BC:實(shí)木地板、高檔手表在生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)(不包括保養(yǎng)服務(wù))繳納消費(fèi)稅;(3)選項(xiàng)D:“金銀鉑鉆”在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。
【例題5•單選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定,下列行為中,不繳納消費(fèi)稅的是( )。
A.首飾店零售金銀首飾
B.煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)
C.外貿(mào)公司進(jìn)口高檔手表
D.小汽車生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)小汽車獎(jiǎng)勵(lì)給優(yōu)秀員工
【答案】B
【解析】(1)選項(xiàng)A:“金銀鉑鉆”在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅;(2)選項(xiàng)B:煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè),不繳納消費(fèi)稅;(3)選項(xiàng)D:將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面,應(yīng)于移送時(shí)征收消費(fèi)稅。
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