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　　>>>2018初級會計職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點第四章

　　4.小微企業(yè)免稅規(guī)定

　　(1)增值稅小規(guī)模納稅人，月銷售額不超過3萬元(含3萬元)的，免征增值稅。其中，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額不超過9萬元的，免征增值稅。

　　(2)增值稅小規(guī)模納稅人兼營“營改增”應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算“營改增”應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，免征增值稅。

　　5.因服務(wù)中止或折讓退還的銷售額

　　納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減，扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

　　【例題•單選題】甲設(shè)計公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2014年6月提供設(shè)計服務(wù)取得含增值稅價款206000元;因服務(wù)中止，退還給客戶含增值稅價款10300元。已知小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，甲設(shè)計公司當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅稅額的下列計算中，正確的是( )。

　　A.206000÷(1+3%)×3%=6000(元)

　　B.206000×3%=6180(元)

　　C.(206000-10300)÷(1+3%)×3%=5700(元)

　　D.(206000-10300)×3%=5871(元)

　　【答案】C

　　【解析】甲設(shè)計公司應(yīng)繳納的增值稅=(206000-10300)÷(1+3%)×3%=5700(元)。

　　進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計算★★

　　納稅人進(jìn)口貨物，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均應(yīng)按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不允許抵扣發(fā)生在境外的任何稅金。

　　1.進(jìn)口非應(yīng)稅消費品

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額)×稅率

　　2.進(jìn)口應(yīng)稅消費品

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費稅稅額)×稅率

　　【案例1】甲公司為增值稅一般納稅人，5月份進(jìn)口一批手機(jī)，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為117萬元，繳納關(guān)稅11.7萬元。

　　甲公司進(jìn)口手機(jī)應(yīng)繳納的增值稅稅額=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)×增值稅稅率=(117+11.7)×17%=21.88(萬元)。

　　【案例2】甲公司為增值稅一般納稅人，2016年10月份進(jìn)口一批高檔化妝品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為70萬元，甲公司繳納進(jìn)口關(guān)稅7萬元、進(jìn)口消費稅13.59萬元。

　　甲公司進(jìn)口高檔化妝品應(yīng)納增值稅稅額=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅)×增值稅稅率=(70+7+13.59)×17%=15.4(萬元)。

　　【案例3】甲公司是增值稅一般納稅人，5月從國外進(jìn)口一批原材料，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為100萬元，該批原材料分別按10%和17%的稅率向海關(guān)繳納了關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，并取得了海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。該批原材料當(dāng)月加工成產(chǎn)品后全部在國內(nèi)銷售，取得不含稅銷售收入200萬元，同時支付運輸費，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的運費金額為8萬元。

　　在本案中：

　　(1)進(jìn)口原材料的應(yīng)納增值稅稅額=(100+100×10%)×17%=18.7(萬元)

　　(2)允許抵扣的增值稅進(jìn)項稅額=18.7+8×11%=19.58(萬元)

　　(3)國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額=200×17%-19.58=14.42(萬元)。

　　【例題•單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2013年5月從國外進(jìn)口一批音響，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為117萬元，繳納關(guān)稅11.7萬元。已知增值稅稅率為17%，甲公司該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅稅額的下列計算中，正確的是()。

　　A.117×17%=19.89(萬元)

　　B.(117+11.7)×17%=21.879(萬元)

　　C.117÷(1+17%)×17%=17(萬元)

　　D.(117+11.7)÷(1+17%)×17%=18.7(萬元)

　　【答案】B

　　【解析】甲公司進(jìn)口音響應(yīng)繳納的增值稅稅額=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)×增值稅稅率=(117+11.7)×17%=21.879(萬元)。

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