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　　>>>2018初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎》預習考點第四章

　　4.小微企業(yè)免稅規(guī)定

　　(1)增值稅小規(guī)模納稅人，月銷售額不超過3萬元(含3萬元)的，免征增值稅。其中，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額不超過9萬元的，免征增值稅。

　　(2)增值稅小規(guī)模納稅人兼營“營改增”應稅服務的，應當分別核算“營改增”應稅服務的銷售額，月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，免征增值稅。

　　5.因服務中止或折讓退還的銷售額

　　納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減，扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。

　　【例題•單選題】甲設計公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2014年6月提供設計服務取得含增值稅價款206000元;因服務中止，退還給客戶含增值稅價款10300元。已知小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，甲設計公司當月應繳納增值稅稅額的下列計算中，正確的是( )。

　　A.206000÷(1+3%)×3%=6000(元)

　　B.206000×3%=6180(元)

　　C.(206000-10300)÷(1+3%)×3%=5700(元)

　　D.(206000-10300)×3%=5871(元)

　　【答案】C

　　【解析】甲設計公司應繳納的增值稅=(206000-10300)÷(1+3%)×3%=5700(元)。

　　進口貨物應納增值稅的計算★★

　　納稅人進口貨物，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均應按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應納稅額，不允許抵扣發(fā)生在境外的任何稅金。

　　1.進口非應稅消費品

　　應納稅額=組成計稅價格×稅率=(關稅完稅價格+關稅稅額)×稅率

　　2.進口應稅消費品

　　應納稅額=組成計稅價格×稅率=(關稅完稅價格+關稅稅額+消費稅稅額)×稅率

　　【案例1】甲公司為增值稅一般納稅人，5月份進口一批手機，海關核定的關稅完稅價格為117萬元，繳納關稅11.7萬元。

　　甲公司進口手機應繳納的增值稅稅額=(關稅完稅價格+關稅)×增值稅稅率=(117+11.7)×17%=21.88(萬元)。

　　【案例2】甲公司為增值稅一般納稅人，2016年10月份進口一批高檔化妝品，海關核定的關稅完稅價格為70萬元，甲公司繳納進口關稅7萬元、進口消費稅13.59萬元。

　　甲公司進口高檔化妝品應納增值稅稅額=(關稅完稅價格+關稅+消費稅)×增值稅稅率=(70+7+13.59)×17%=15.4(萬元)。

　　【案例3】甲公司是增值稅一般納稅人，5月從國外進口一批原材料，海關審定的關稅完稅價格為100萬元，該批原材料分別按10%和17%的稅率向海關繳納了關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，并取得了海關進口增值稅專用繳款書。該批原材料當月加工成產(chǎn)品后全部在國內(nèi)銷售，取得不含稅銷售收入200萬元，同時支付運輸費，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的運費金額為8萬元。

　　在本案中：

　　(1)進口原材料的應納增值稅稅額=(100+100×10%)×17%=18.7(萬元)

　　(2)允許抵扣的增值稅進項稅額=18.7+8×11%=19.58(萬元)

　　(3)國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應納增值稅稅額=200×17%-19.58=14.42(萬元)。

　　【例題•單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2013年5月從國外進口一批音響，海關核定的關稅完稅價格為117萬元，繳納關稅11.7萬元。已知增值稅稅率為17%，甲公司該筆業(yè)務應繳納增值稅稅額的下列計算中，正確的是()。

　　A.117×17%=19.89(萬元)

　　B.(117+11.7)×17%=21.879(萬元)

　　C.117÷(1+17%)×17%=17(萬元)

　　D.(117+11.7)÷(1+17%)×17%=18.7(萬元)

　　【答案】B

　　【解析】甲公司進口音響應繳納的增值稅稅額=(關稅完稅價格+關稅)×增值稅稅率=(117+11.7)×17%=21.879(萬元)。

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