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>>>2018初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)第四章
銷(xiāo)售額的確定★★★
(二)核定銷(xiāo)售額
1.需要核定銷(xiāo)售額的情形
(1)視同銷(xiāo)售行為，無(wú)銷(xiāo)售額的。
(2)納稅人銷(xiāo)售貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)或者銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的。
2.核定方法
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷(xiāo)售額時(shí)，按以下順序進(jìn)行：
(1)按納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;
(2)按其他納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定(題目中一般體現(xiàn)為市場(chǎng)價(jià));
(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。
3.組成計(jì)稅價(jià)格
(1)不涉及應(yīng)稅消費(fèi)品
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)
(2)屬于從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)
【相關(guān)鏈接】納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的，或者發(fā)生視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的行為而無(wú)銷(xiāo)售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序核定銷(xiāo)售額：(1)按照納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定;(2)按照其他納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定;(3)按照組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)。
特殊銷(xiāo)售方式下貨物銷(xiāo)售額的確定★★★
(一)重要業(yè)務(wù)
1.商業(yè)折扣
(1)如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按沖減折扣額后的銷(xiāo)售額征收增值稅;
(2)將折扣額另開(kāi)發(fā)票(或者將折扣額在同一張發(fā)票的備注欄分別注明)的，不論財(cái)務(wù)上如何處理，在征收增值稅時(shí)，折扣額均不得沖減銷(xiāo)售額。
【案例】甲商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，其銷(xiāo)售的鋼筆標(biāo)明零售價(jià)為20元/支，乙學(xué)校作為教師節(jié)禮物購(gòu)進(jìn)100支。由于大批量購(gòu)進(jìn)，甲商場(chǎng)同意給乙學(xué)校打8折(商業(yè)折扣)。已知增值稅稅率為17%。
【解析】(1)如果銷(xiāo)售額與折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=20×100×80%÷(1+17%)×17%=232.48(元);
(2)如果甲商場(chǎng)將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=20×100÷(1+17%)×17%=290.60(元)。
【相關(guān)鏈接】納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷(xiāo)售額;未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷(xiāo)售額，不得扣減折扣額。
2.以舊換新
(1)一般貨物：按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。
(2)金銀首飾：按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。
【案例1】某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，采取“以舊換新”方式銷(xiāo)售電冰箱;本月該商場(chǎng)銷(xiāo)售新冰箱100臺(tái)，每臺(tái)零售價(jià)為3000元，舊冰箱每臺(tái)收購(gòu)價(jià)為200元：
增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=3000×100÷(1+17%)×17%=43589.74(元)。
【案例2】某金店為增值稅一般納稅人，本月采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷(xiāo)售金項(xiàng)鏈100條，新項(xiàng)鏈每條零售價(jià)3000元，舊項(xiàng)鏈每條作價(jià)1000元，每條項(xiàng)鏈實(shí)際取得差價(jià)款2000元：
增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=2000×100÷(1+17%)×17%=29059.83(元)。
3.包裝物押金
(1)非酒類(lèi)產(chǎn)品、啤酒、黃酒
納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算，且時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過(guò)期(合同約定的期限)的，不并入銷(xiāo)售額。
【提示】包裝物押金屬于含增值稅收入，作銷(xiāo)售處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)先換算為不含稅價(jià)格，再并入銷(xiāo)售額征稅。
【案例1】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，3月份銷(xiāo)售黃酒，取得不含增值稅售價(jià)100萬(wàn)元，同時(shí)收取包裝物押金17萬(wàn)元并單獨(dú)記賬核算，甲企業(yè)規(guī)定包裝物應(yīng)當(dāng)于提貨之日起3個(gè)月內(nèi)返還，逾期未歸還者沒(méi)收押金。已知黃酒適用的增值稅稅率為17%。
甲企業(yè)3月份的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=100×17%=17(萬(wàn)元)。
【案例2】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份銷(xiāo)售黃酒，取得不含增值稅售價(jià)100萬(wàn)元，收取包裝物押金17萬(wàn)元，沒(méi)收逾期包裝物押金2.34萬(wàn)元。已知，甲企業(yè)收取包裝物押金單獨(dú)記賬，并規(guī)定包裝物應(yīng)當(dāng)于提貨之日起3個(gè)月內(nèi)返還，逾期未歸還者沒(méi)收押金，黃酒適用增值稅稅率為17%。
甲企業(yè)6月份的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=[100+2.34÷(1+17%)]×17%=17.34(萬(wàn)元)。
(2)啤酒、黃酒以外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品
對(duì)銷(xiāo)售啤酒、黃酒以外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)在收取當(dāng)期并入銷(xiāo)售額中征稅。
【案例】甲白酒廠是增值稅一般納稅人，于3月份銷(xiāo)售白酒，取得不含稅銷(xiāo)售收入10萬(wàn)元，收取包裝物押金1萬(wàn)元并約定包裝物應(yīng)當(dāng)在3個(gè)月內(nèi)返還，沒(méi)收逾期未歸還包裝物押金0.5萬(wàn)元。
甲白酒廠3月份的銷(xiāo)項(xiàng)稅額﹦[10+1÷(1+17%)]×17%﹦1.85(萬(wàn)元)。
【例題1•單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2015年10月采取折扣方式銷(xiāo)售貨物一批，該批貨物不含稅銷(xiāo)售額90000元，折扣額9000元，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票的金額欄分別注明。已知增值稅稅率為17%。甲公司當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的下列計(jì)算列式中，正確的是( )。
A.(90000-9000)×(1+17%)×17%=16110.9(元)
B.90000×17%=15300(元)
C.90000×(1+17%)×17%=17901(元)
D.(90000-9000)×17%=13770(元)
【答案】D
【解析】銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票的金額欄分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。甲公司當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=(90000-9000)×17%=13770(元)，選項(xiàng)D正確。
(二)熟悉、了解類(lèi)業(yè)務(wù)
1.還本銷(xiāo)售
采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物的，銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不得減除還本支出。
2.以物易物
雙方均應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。在以物易物活動(dòng)中，應(yīng)分別開(kāi)具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
3.直銷(xiāo)
(1)直銷(xiāo)企業(yè)先將貨物銷(xiāo)售給直銷(xiāo)員，直銷(xiāo)員再將貨物銷(xiāo)售給消費(fèi)者的，直銷(xiāo)企業(yè)的銷(xiāo)售額為其向直銷(xiāo)員收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
(2)直銷(xiāo)企業(yè)通過(guò)直銷(xiāo)員向消費(fèi)者銷(xiāo)售貨物，直接向消費(fèi)者收取貨款，直銷(xiāo)企業(yè)的銷(xiāo)售額為其向消費(fèi)者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
4.銷(xiāo)售退回或折讓
(1)一般納稅人因銷(xiāo)售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。
(2)一般納稅人銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，增值稅稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。
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