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　　征稅范圍——混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)(★★)

　　(一)混合銷(xiāo)售

　　1.界定：針對(duì)一項(xiàng)銷(xiāo)售行為

　　一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷(xiāo)售。

　　2.稅務(wù)處理：從主業(yè)交稅

　　從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi))的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。

　　【案例】甲公司為增值稅一般納稅人，主要從事貨物銷(xiāo)售，2016年11月銷(xiāo)售貨物同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)，取得含增值稅貨物銷(xiāo)售款117000元、運(yùn)費(fèi)1170元。

　　甲公司本月上述業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=(117000+1170)÷(1+17%)×17%=17170(元)。

　　(二)兼營(yíng)

　　1.界定：針對(duì)主體

　　納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷(xiāo)售貨物和加工修理修配勞務(wù)，又包括銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的，構(gòu)成兼營(yíng)。

　　2.稅務(wù)處理：分別核算分別交，未分別核算從高交

　　納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額;未分別核算的：

　　(1)兼有不同稅率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

　　(2)兼有不同征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。

　　(3)兼有不同稅率和征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

　　【案例】甲商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，分設(shè)商品銷(xiāo)售部、餐飲部和貨運(yùn)部，貨運(yùn)部依法取得貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)資質(zhì)。2016年11月，甲商場(chǎng)商品銷(xiāo)售部取得不含增值稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元(稅率17%)，餐飲部取得不含增值稅餐飲收入60萬(wàn)元(稅率6%)，貨運(yùn)部取得不含增值稅貨物運(yùn)輸收入40萬(wàn)元(稅率11%)。

　　甲商場(chǎng)本月上述業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=100×17%+60×6%+40×11%=25(萬(wàn)元)。

　　混合銷(xiāo)售VS兼營(yíng)

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