>>>>2017年初級會計職稱經(jīng)濟法基礎(chǔ)備考知識點匯總

　　【高頻考點】：消費稅納稅人

　　在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人。

　　“國務(wù)院確定的銷售規(guī)定的消費品的其他單位和個人”是指金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的零售商以及卷煙的批發(fā)商等。

　　【高頻考點】：消費稅征稅范圍

　　1.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品

　　納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于納稅人銷售時納稅。

　　納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅;用于其他方面的，于移送使用時納稅。

　　用于其他方面是指：納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

　　工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅：

　　(1)將外購的消費稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的;

　　(2)將外購的消費稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。

　　2.委托加工應(yīng)稅消費品

　　委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。

　　委托加工應(yīng)稅消費品：是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。

　　三種假的委托加工：如果出現(xiàn)下列情形，無論納稅人在財務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，受托方而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅：

　　(1)受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品;(2)受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品;(3)受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。

　　委托加工的應(yīng)稅消費品由委托方收回后直接出售的，不再繳納消費稅。

　　消費稅只征收一次：委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳了消費稅，再出售的，不再征收消費稅。

　　3.進口應(yīng)稅消費品

　　單位和個人進口應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時繳納消費稅。為了減少征稅成本，進口環(huán)節(jié)繳納的消費稅由海關(guān)代征。

　　4.商業(yè)零售金銀首飾

　　5.批發(fā)銷售卷煙

　　自2009年5月1日起，在卷煙“批發(fā)環(huán)節(jié)”加征一道從價計征的消費稅。納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙，在銷售時納稅。

　　【高頻考點】：消費稅的稅率

　　消費稅的稅率有兩種形式：一種是比例稅率;另一種是定額稅率，即單位稅額。消費稅稅率形式的選擇，主要是根據(jù)課稅對象情況來確定，對一些供求基本平衡，價格差異不大，計量單位規(guī)范的消費品，選擇計稅簡單的定額稅率，如黃酒、啤酒、成品油等;對一些供求矛盾突出、價格差異較大，計量單位不規(guī)范的消費品，選擇稅價聯(lián)動的比例稅率，如煙、白酒、化妝品、護膚護發(fā)品、鞭炮、汽車輪胎、貴重首飾及珠寶玉石、摩托車、小汽車等。

　　1.(1)比例稅率：多數(shù)應(yīng)稅消費品;(2)定額稅率：成品油、啤酒、黃酒;(3)復(fù)合稅率：卷煙和白酒。

　　2.“從高”適用稅率：

　　(1)納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率計征消費稅。

　　(2)納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當分別核算不同稅率消費稅的銷售額、銷售數(shù)量;未分別核算的，從高適用稅率計征消費稅。

　　【高頻考點】：消費稅應(yīng)納稅額的計算

　　(一)銷售額的確定

　　1.從價計征銷售額的確定。

　　2.從量計征銷售數(shù)量的確定。

　　3.復(fù)合計征銷售額和銷售數(shù)量的確定。

　　4.特殊情形下銷售額和銷售數(shù)量的確定。

　　(二)應(yīng)納稅額的計算

　　1.生產(chǎn)銷售應(yīng)納消費稅的計算。

　　(1)實行從價定率計征消費稅的，其計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

　　(2)實行從量定額計征消費稅的，其計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

　　(3)實行從價定率和從量定額復(fù)合方法計征消費稅的，其計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計算方法。

　　2.自產(chǎn)自用應(yīng)納消費稅的計算。

　　(1)實行從價定率辦法計征消費稅的，其計算公式為：

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1一比例稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率(2)實行復(fù)合計稅辦法計征消費稅的，其計算公式為：組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1一比例稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

　　3.委托加工應(yīng)納消費稅的計算。

　　(1)實行從價定率辦法計征消費稅的，其計算公式為：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1一比例稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率

　　(2)實行復(fù)合計稅辦法計征消費稅的，其計算公式為：組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1一比例稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率

　　4.進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算。

　　(1)從價定率計征消費稅的，其計算公式為：

　　組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1一消費稅比例稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅比例稅率公式中所稱“關(guān)稅完稅價格”，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。

　　(2)實行復(fù)合計稅辦法計征消費稅的，其計算公式為：

　　組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×定額稅率)÷(1一消費稅比例稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅比例稅率+進口數(shù)量×定額稅率

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