>>>>>2016年會計職稱考試《初級經(jīng)濟(jì)法》知識點(diǎn)精講匯總
第六章 其他稅收法律制度
第八節(jié) 印花稅法律制度
資源稅法律制度
資源稅納稅人
資源稅的納稅人,是指在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域開采《資源稅暫行條例》規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽〔以下稱“開采”或者“生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品”)的單位和個人。
資源稅征稅范圍
資源稅的征稅范圍應(yīng)當(dāng)包括一切開發(fā)和利用的國有資源,但考慮到我國開征資源稅還缺乏經(jīng)驗(yàn),所以資源稅暫行條例本著納入征稅范圍的資源必須是具有商品屬性,即具有使用價值和交換價值的原則,只將原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽列入了征稅范圍。水資源等由于價格及征管經(jīng)驗(yàn)等因素,暫未列入征稅范圍。這樣,屬于資源稅征稅范圍的資源就可以分為礦產(chǎn)品和鹽兩大類。
目前資源稅的征稅范圍僅包括礦產(chǎn)品和鹽類:
征稅范圍 |
不征或暫不征收的項(xiàng)目 | ||
|
原油(天然原油) |
不包括人造石油。 | |
天然氣(專門開采或與原油同時開采的天然氣) |
煤礦生產(chǎn)的天然氣 | ||
煤炭(原煤) |
洗煤、選煤和其他煤炭制品不征資源稅 | ||
其他非金屬礦原礦 |
一般在稅目稅率表上列舉了名稱 |
對于未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦,由省級政府決定征收或暫緩征收資源稅,并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。 | |
黑色金屬礦原礦 | |||
有色金屬礦原礦 | |||
鹽 |
固體鹽(海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽) | ||
液體鹽(鹵水) |
征收資源稅的7個稅目僅限于“初級礦產(chǎn)品或者原礦”,而加工后的資源產(chǎn)品不屬于資源稅的征稅范圍。
資源稅稅目
現(xiàn)行資源稅稅目包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦及鹽共7大類及若干子目。
資源稅稅率
1.資源稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式,對原油和天然氣兩款稅目按照比例稅率從價征收,其他稅目按照固定稅額從量征收。
2.納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的,從高適用稅率。
3.納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品,凡未單獨(dú)規(guī)定稅率的,一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。
資源稅計稅依據(jù)
資源稅以納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅礦產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量為計稅依據(jù)。
1.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,以實(shí)際銷售數(shù)量為銷售數(shù)量;
2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,以移送時的自用數(shù)量為銷售數(shù)量;自產(chǎn)自用包括生產(chǎn)自用和非生產(chǎn)自用;
3.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽,按固體鹽稅額征稅,以加工的固體鹽數(shù)量為銷售數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽,其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。
4.納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算銷售額和銷售數(shù)量;未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供銷售額和銷售數(shù)量的,不予減稅或者免稅。
資源稅應(yīng)納稅額的計算
資源稅的應(yīng)納稅額,按照從價定率或者從量定額的辦法,分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計算。
應(yīng)納稅額=銷售額×適用的比例稅率
或應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×適用的定額稅率
資源稅稅收優(yōu)惠
1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。
2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中,因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。
3.國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。
資源稅征收管理
1.納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取分期收款結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間,為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。
2.納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間,為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。
3.納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取其他結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間,為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
4.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間,為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。
5.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時間,為支付首筆貨款或者開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。
關(guān)注566會計職稱微信第一時間獲取試題、內(nèi)部資料等信息!
會計職稱題庫【手機(jī)題庫下載】 | 微信搜索"566會計職稱"
初級QQ群: | 中級QQ群: |
---|
相關(guān)推薦:
2016初級會計職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)及預(yù)習(xí)建議
2016初級會計職稱《初級會計實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)要點(diǎn)匯總