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　　營業(yè)稅的計稅依據(jù)

　　1.營業(yè)額的一般規(guī)定：

　　(1)營業(yè)額全額：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。

　　(2)營業(yè)額差額：對列舉項目營業(yè)額扣除付給其他納稅人的部分后的余額。

　　(3)組成計稅營業(yè)額

　　組成計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)

　　2.營業(yè)額的特殊規(guī)定：

　　(1)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。

　　(2)納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。

　　(3)稅額中扣除項目

　　營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：

　　可抵免稅額=價款÷(1+17%)×17%

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。

　　3.營業(yè)額的具體規(guī)定——重點是差額項目

　　(1)建筑業(yè)

　�、偃~計稅：向建設(shè)單位收取的工程價款及價外費用，如向建設(shè)單位收取的臨時設(shè)施費、材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎等。

　　②差額計稅：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。

　　其他建筑勞務(wù)具體規(guī)定：

　　(2)金融保險業(yè)

　　計稅營業(yè)額三種方法：一是以收入全額為營業(yè)額;二是以余額為營業(yè)額;三是以手續(xù)費收入為營業(yè)額。

　�、儋J款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入(包括各種加息、罰息等)——全額計稅

　�、谕鈪R、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額——余額計稅

　　本期營業(yè)額=賣出價-買入價

　　③金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)營業(yè)額為手續(xù)費全部收入——全額計稅

　　保險業(yè)：

　�、俎k理初保業(yè)務(wù)的營業(yè)額為納稅人經(jīng)營保險業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款，即向被保險人收取的全部保險費;

　�、趦饦I(yè)務(wù)的營業(yè)額為納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的l年期存款的月利率;

　　③保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額。

　　(3)電信業(yè)(略)

　　(4)文化體育業(yè)——全額計稅

　　營業(yè)額為從事文化體育業(yè)的單位和個人所取得的營業(yè)收入額，包括演出收入、其他文化收入、經(jīng)營游覽場所收入和體育收入。

　　(5)娛樂業(yè)——全額計稅

　　娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料費及經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的其他費用。

　　(6)服務(wù)業(yè)

　�、偌{稅人從事代理業(yè)務(wù)：

　　對福利彩票機構(gòu)以外的代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費收入;

　　②其他服務(wù)業(yè)的營業(yè)額：

　　勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力;

　　物業(yè)管理的單位;

　　消費者持服務(wù)單位銷售或贈與的固定面值消費卡消費。

　�、勐糜螛I(yè)務(wù)——余額計稅

　　境內(nèi)旅游業(yè)務(wù)：以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額;

　　境外旅游業(yè)務(wù)：在境外改由其他旅游企業(yè)接團，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。

　　(7)銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

　�、偌{稅人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)和土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)的購置原價后的余額為營業(yè)額;

　�、诩{稅人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)和土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)作價后的余額為營業(yè)額。

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